Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.04.2026 р. № 2110/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операції з коригування необоротних активів шляхом списання з балансу та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ з 01.01.2026 перейшло на складання фінансової звітності та ведення бухгалтерського обліку за міжнародними стандартами фінансової звітності.

У процесі трансформації фінансової звітності ТОВ було проведено коригування показників бухгалтерського обліку, зокрема, здійснено переведення окремих об’єктів необоротних активів, які не відповідають критеріям визнання активів згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності (далі – МСФЗ), а саме були списані з балансу із відображенням відповідного коригування у складі нерозподіленого прибутку на дату переходу.

Зазначені коригування були здійснені виключно з метою приведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності у відповідність до МСФЗ, не супроводжувалися фактичним постачанням товарів/послуг третім особам, не передбачали передачі права власності, не були операціями з безоплатної передачі та не мали наслідком отримання доходу підприємством.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи є обʼєктом  оподаткування ПДВ операції з коригування необоротних активів, що не відповідають критеріям визнання згідно з вимогами МСФЗ, у вигляді списання з балансу із відображенням відповідного коригування у складі нерозподіленого прибутку на дату переходу;

2) чи призводять до податкових наслідків з ПДВ операції з коригування необоротних активів, що не відповідають критеріям визнання згідно з вимогами МСФЗ, у вигляді списання з балансу із відображенням відповідного коригування у складі нерозподіленого прибутку на дату переходу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Згідно з пунктом 44.2 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу ІІІ ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.

Положеннями ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування по операціях з необоротними активами, що не відповідають критеріям визнання згідно з вимогами МСФЗ у вигляді списання з балансу із відображенням відповідного коригування у складі нерозподіленого прибутку на дату переходу за МСФЗ.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Під постачанням товарів слід розуміти будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Продаж (реалізація) товарів – будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Господарська діяльність – діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:в неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі в негосподарській діяльності платника податку.

Пунктом 189.1 статті 189 розділу V ПКУ передбачено, що у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами – виходячи з вартості їх придбання.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наведених у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Для цілей визначення об’єкту оподаткування ПДВ визначальним є факт здійснення платником ПДВ операцій з постачання товарів/послуг. Безпосередньо операції з коригування необоротних активів шляхом списання їх з балансу не визначаються ПКУ як об’єкт оподаткування ПДВ.

Разом з тим, якщо внаслідок списання з балансу необоротні активи надалі не підлягають використанню (не використовуються) платником податку в оподатковуваних ПДВ операціях / господарській діяльності, то за такими необоротними активами на дату їх списання платник податку зобовʼязаний нарахувати податкові зобовʼязання з ПДВ, визначені пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).