Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.04.2026 р. № 2111/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                             щодо своєчасності реєстрації  податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України  (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, 03.04.2024 року ТОВ «БУДЕНКОТЕХ» (далі – Постачальник) складено на адресу Товариства податкову накладну, яку зареєстровано в ЄРПН 02.04.2024 року.

У зв’язку з необхідністю коригування даних податкової накладної від 02.04.2024 року, Постачальник склав розрахунок коригування від 03.04.2024 року, який Товариство отримало 01.05.2024 року, та направило на реєстрацію в ЄРПН 02.05.2024 року.

Враховуючи вищезазначене Товариство просить надати роз’яснення на  питання:

1) в які терміни Товариство має направити розрахунки коригування до податкових накладних (в період дії військового стану в Україні): ті що визначені пунктом  89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;  чи ті що визначені пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ?

 

 2) якщо постачальник порушив терміни складання розрахунків коригування, що передбачені пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ, хто має сплачувати штраф постачальник чи покупець?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Статтею 192 розділу V ПКУ встановлено особливості визначення бази оподаткування в окремих випадках (порядок коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача – платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів/послуг.

Тож, статтею 192 розділу V ПКУ визначено обов’язок покупця зменшити податковий кредит або при поверненні суми попередньої оплати товарів/послуг, або у випадках повернення товарів/послуг незалежно від факту реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН (надсилання такого розрахунку коригування для реєстрації в ЄРПН постачальником).

Строки для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ.

Порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу V ПКУ, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 розділу V ПКУ покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірах визначених пунктом 120¹.1 статті 120¹ розділу II ПКУ.

Штрафні санкції у розмірах, встановлених пунктом 120¹.1 статті 120¹ розділу II ПКУ застосовуються до податкових накладних/розрахунків коригування з датою складання до 15 січня 2023 року (включно), зареєстрованих з порушенням граничного терміну реєстрації в ЄРПН.

При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з 08.02.2023 (дата набрання чинності Законом України від 12.01.2023 № 2876-IX «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування»), тобто з датою складання, починаючи з 16.01.2023, здійснюється з урахуванням граничних строків, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, а саме:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, встановлюється у розмірі визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Для обміну між контрагентами розрахунками коригування до податкових накладних, якими передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/ послуг їх постачальнику, на сервері ДПС функціонує електронний сервіс – Single Window of Electronic Documents (SWinED), який передбачає фіксацію ДПС факту отримання покупцем товарів/послуг таких розрахунків коригування у разі направлення їх через даний сервіс, що дає можливість контролюючим органам підтвердити факт дотримання/недотримання платником (покупцем) строків для реєстрації таких розрахунків коригування в ЄРПН під час проведення контрольно-перевірочної роботи.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних складені протягом дії воєнного стану, починаючи з 16.01.2023, повинні бути зареєстровані в ЄРПН у терміни визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 2

Штраф за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, яким передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику застосовується до особи, на яку покладено обов’язок щодо такої реєстрації.

При цьому, звертаємо увагу, що розрахунок коригування до податкової накладної, яким передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику повинен бути складений постачальником на дату виникнення події визначеної пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, що призвела до коригування суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача.

Згідно зі статтею 36 розділу І ПКУ платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність ПКУ здійснюваних ними операцій. Своєчасність реєстрації в ЄРПН, кожної конкретної податкової накладної може бути досліджена контролюючим органом виключно в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).