Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.04.2026 р. № 2147/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомила, що з 19.01.2012 по 05.11.2025 здійснювала незалежну професійну нотаріальну діяльність по Добропільському районному нотаріальному округу Донецької області, а у 2023 році після укрупнення районів по (            ) нотаріальному округу Донецької області, та була взята на облік як платник податків за основним місцем обліку, яке є Донецька область, м.           , у             державній податковій інспекції Головного управління ДПС у Донецькій області як приватний нотаріус з 24.01.2012. Також була взята на облік в Органі Пенсійного фонду України як платник єдиного внеску 24.01.2012.

11.11.2025 платником через електронний кабінет до податкового органу подана Заява про ліквідацію або реорганізацію платника податків за формою № 8-ОПП, яка успішно прийнята, про що свідчить квитанція та подана через листування форма № 7-ЕСВ. У зв’язку з припиненням нотаріальної діяльності по Покровському нотаріальному округу на підставі п.п. 2 п. 6 розділу І Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затвердженої наказом Міністерства фінансів України 02.10.2015 № 859 (зі змінами) (далі – Наказ № 859) у платника виник обов’язок подання Декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація), яка була подана 02.12.2025 через електронний кабінет за основним місцем обліку згідно Довідки про взяття на облік платника податків, Декларацію за 11 місяців 2025 року з позначкою у розділі 8 – особа, стосовно якої проведено реєстрацію припинення незалежної професійної діяльності, з Додатком 2 та Додатком ЄСВ.

Згідно отриманої квитанції Декларація не прийнята (вказано помилки «[       ] Документ не відповідає всім вимогам електронного документа, оскільки виявлено недостовірність обов’язкових реквізитів щодо звітного (податкового) періоду (перевірено на підставі п. 48.3 ст. 48 Кодексу, п.п. 49.3, 49.8 ст. 49 Кодексу, п. 179.1 ст. 179 Кодексу» та «[        ] Документ не відповідає всім вимогам електронного документа, оскільки виявлено недостовірність обов’язкового реквізиту звітний (податковий) період (тип звітного періоду місяць передбачено для особи, стосовно якої проведено реєстрацію припинення підприємницької або незалежної професійної діяльності втрачено статус члена ФГ або закінчено термін дії договору про добровільну участь протягом звітного року) (перевірено на підставі п.п. 49.3, 49.8 ст. 49 Кодексу, п. 48.3 ст. 48 Кодексу).

При цьому платником 03.12.2025 ліквідаційну Декларацію було подано засобами поштового зв’язку. Згідно з отриманим повідомленням про вручення відправлення отримано 05.12.2025 за дорученням.

Станом на 19.03.2025 повідомлення про опрацювання, прийняття або неприйняття Декларації за 11 місяців 2025 року з додатками, платник досі не отримала. З 18.11.2025 платник зареєструвала незалежну професійну нотаріальну діяльність по          міському нотаріальному округу не змінюючи при цьому адресу реєстрації місця проживання (основне місце обліку). У зв'язку з чим через електронний кабінет було подано, за основним місцем обліку, 19.11.2025 Заяву (для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність)

Форма № 5-ОПП, з проханням взяти на облік за основним та не основним місцем обліку, яка успішно прийнята та Заяву про взяття на облік платника єдиного внеску, форма 1-ЄСВ, яка успішно прийнята.

За результатами опрацювання Заяви за форми № 5-ОПП отримала Довідку за формою 34-ОПП про взяття на облік платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру з відміткою про взяття на облік з 19.11.2025. За результатами опрацювання заяви за формою 1-ЄСВ отримала повідомлення за формою № 2-ЄСВ про взяття на облік платника єдиного внеску, на якого не поширюється дія Закону України «Про держану реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» з відміткою про взяття платника на облік з 20.11.2025.

У зв’язку з розпочатою нотаріальною діяльністю по Одеському міському нотаріальному округу, після закінчення 2025 року, у платника, як у платника податків від 19.11.2025, виник обов’язок подати Декларацію за грудень 2025 року терміном до 01.05.2026.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Як платнику податків, згідно довідки про взяття на облік з 19.11.2025 подати Декларацію за 2025 рік, з урахуванням вже фактично поданої засобами поштового зв’язку Декларації за 11 місяців2025, поданої від імені платника податків, який був взятий на облік як приватний нотаріус з 24.01.2012 та який зареєстрував припинення діяльності, з відображенням всього отриманого доходу та сплачених податків за весь 2025 рік, та зарахування трудового стажу (сплачених внесків) до Пенсійного фонду України за весь 2025 рік?

Згідно з п.п. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Кодексу самозайнята особа – це платник податку, який є фізичною особою – підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Незалежна професійна діяльність – це діяльність, зокрема, адвокатів за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою – підприємцем (за виключенням випадку, передбаченого п. 65.9 ст. 65 Кодексу) та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено ст. 178 Кодексу.

Особи, які мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність, зобов’язані стати на облік у контролюючих органах за місцем свого постійного проживання як самозайняті особи та отримати довідку про взяття на облік згідно із ст. 65 Кодексу (п. 178.1 ст. 178 Кодексу).

Відповідно до п. 65.2 ст. 65 Кодексу облік самозайнятих осіб здійснюється шляхом внесення до Державного реєстру фізичних осіб – платників податків записів про державну реєстрацію або припинення підприємницької діяльності, незалежної професійної діяльності, перереєстрацію, постановку на облік, зняття з обліку, внесення змін стосовно самозайнятої особи, а також вчинення інших дій, які передбачені Порядком обліку платників податків і зборів затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (далі – Порядок № 1588).

Підпунктом 2 п. 11.18 розділу XI Порядку № 1588 визначено, що фізичні особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, знімаються з обліку після припинення або зупинення незалежної професійної діяльності або зміни організаційної форми відповідної діяльності з незалежної (індивідуальної) на іншу, за наявності документально підтвердженої інформації відповідного реєстру чи уповноваженого органу, що реєструє таку діяльність або видає документи про право на заняття такою діяльністю (свідоцтва, дозволи, сертифікати тощо), та поданої до контролюючого органу за основним місцем обліку заяви про ліквідацію або реорганізацію платника податків за формою № 8-ОПП.

Підтвердженням припинення незалежної професійної діяльності є відомості (витяг) відповідного реєстру, до якого вноситься інформація про державну реєстрацію такої діяльності, щодо припинення, або зупинення, або зміни організаційної форми відповідної діяльності з незалежної (індивідуальної) на іншу.

Згідно з п.п. 3 п. 11.18 розділу XI Порядку № 1588 внесення до Реєстру самозайнятих осіб запису про припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи здійснюється, зокрема у разі, припинення або зупинення незалежної професійної діяльності або зміни організаційної форми відповідної діяльності з незалежної (індивідуальної) на іншу – з дати прийняття уповноваженим органом відповідного рішення або іншої дати, визначеної законом, що регулює реєстрацію відповідної незалежної професійної діяльності, датою припинення, зупинення або зміни організаційної форми відповідної діяльності з незалежної (індивідуальної) на іншу;

Державна реєстрація (реєстрація) припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру фізичних осіб – платників податків запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов’язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов’язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання (абзац другий п.п. 65.10.4 п. 65.10 ст. 65 Кодексу, п.п. 4 п. 11.18 розділу XI Порядку № 1588).

Для взяття на облік фізична особа, яка має намір провадити незалежну професійну діяльність, подає особисто або через уповноважену особу до контролюючого органу за місцем свого постійного проживання заяву (для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність) за формою № 5-ОПП (далі – Заява за ф. № 5-ОПП) та копію документа, відповідно до п.п. 1 п. 6.7 розділу VI Порядку № 1588, що підтверджує право фізичної особи на провадження незалежної професійної діяльності.

Узяття на облік фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, здійснюється у день отримання від них Заяви за ф. № 5-ОПП (п.п. 3 п. 6.7 розділу VI Порядку № 1588).

Таким чином, фізична особа, відносно якої внесено до Реєстру самозайнятих осіб запис про припинення незалежної професійної діяльності, та яка має намір провадити незалежну професійну діяльність вдруге, стає на облік в контролюючому органі за місцем свого постійного проживання у день подання Заяви за ф. № 5-ОПП та копій документів, що підтверджують право фізичної особи на провадження незалежної професійної діяльності.

При цьому взяття на облік фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність вдруге, не припиняє її зобов’язань, що виникли під час провадження незалежної професійної діяльності вперше, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов’язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання.

Крім того, відповідно до п. 178.2 ст. 178 Кодексу доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст.167 Кодексу (18 відсотків).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Відповідно до п. 178.4 ст. 178 Кодексу фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а також іноземці та особи без громадянства, які стали на облік у контролюючих органах як самозайняті особи та є резидентами, подають податкову декларацію за результатами звітного року відповідно до розділу IV Кодексу у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб, в якій поряд з доходами від провадження незалежної професійної діяльності мають зазначати інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи.

Відповідно до п. 178.6 ст. 178 Кодексу фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Платники податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайняті особи подають податкову декларацію до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділу IV Кодексу (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу).

Фізична особа зобов’язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 Кодексу).

Остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в податковій декларації, в якій поряд з доходами від провадження незалежної професійної діяльності повинні зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого на доходи від провадження незалежної професійної діяльності в розмірах, визначених відповідно до закону (п. 178.7 ст. 178 Кодексу).

При цьому форма Декларації затверджена наказом № 859.

Згідно з п.п. 2 п. 6 розділу І Інструкції податкова декларація подається за звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем календарного місяця, в якому подано заяву про ліквідацію у разі припинення незалежної професійної діяльності, або, в якому подано заяву про зняття з обліку платника єдиного внеску у разі виходу зі складу членів фермерського господарства.

При цьому, у разі припинення незалежної професійної діяльності, за наявності документально підтвердженої інформації відповідного державного органу, що реєструє таку діяльність або видає документи про право на заняття такою діяльністю (свідоцтва, дозволи, сертифікати тощо), та поданої до контролюючого органу заяви про ліквідацію або реорганізацію платника податків останнім базовим податковим (звітним) періодом є період з дня, наступного за днем закінчення попереднього базового податкового (звітного) періоду до дня подання до контролюючого органу заяви про зняття з обліку платника єдиного внеску (п.п. 2 п. 1 розділу ІІІ Інструкції).

Платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених Кодексом (п. 57.1 ст. 57 Кодексом).

Враховуючи викладене, фізична особа може подати Декларацію протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем календарного місяця, в якому подано заяву про ліквідацію у разі припинення незалежної професійної діяльності та сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання такої податкової декларації.

Водночас, така фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, зобов’язана подати Декларацію за результатами звітного року до 1 травня року, що настає за звітним та самостійно сплатити до 1 серпня року, що настає за звітним, суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.