Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.04.2026 р. № 2154/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо виправлення помилки за 2024 рік у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, дата заснування ТОВ – 28.05.2024. Основний вид діяльності – виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів. ТОВ починаючи з 28.05.2024 було новоствореним підприємством. У 2024 році з дати свого утворення ТОВ вирішувало задачі запуску виробничих потужностей, закупівлі сировини, формування асортименту продукції, завоювання ринків збуту своєї продукції та інші.

За період з 28.05.2024 по 31.12.2024 дохід підприємства був менше 40 млн.грн. та відображений в рядку 01 Декларації за 2024 рік. Оскільки опанування ринків збуту продукції перебувало в початковій стадії та відбувалося в умовах повномасштабної військової агресії, яка ускладнила не лише розширення ринку збуту, а й діяльність підприємства, за 2024 рік не вдалося досягнути прибутку. У ТОВ виникло від’ємне значення об’єкта оподаткування.

В результаті технічного збою в Декларації за 2024 рік були помилково задекларовані наступні показники: фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (рядок 02); об’єкт оподаткування (рядок 04); податок на прибуток (позитивне значення) (рядки 06, 17, 19).

ТОВ за 2024,2025 роки встановлено річний податковий (звітний) період. У 2026 році ТОВ застосовує квартальний податковий (звітний) період.

За I квартал 2026 року ТОВ передбачає отримання прибутку (позитивне значення об’єкта оподаткування), який перевищить суму збитку за 2024 рік на який необхідно відкоригувати об’єкт оподаткування.   

       ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких  питань:

1. Чи вправі ТОВ у відповідності до п. 50.1 ст. 50 Кодексу подати у складі Декларації за I квартал 2026 року додаток ВП, яким виправити помилку 2024 року (помилково був задекларований прибуток замість збитку) та належним чином відповідно  вимогам п.п. 16.2 п.16.1 ст. 16, п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140, п. 50.1 ст. 50 Кодексу врахувати від’ємне значення об’єкта оподаткування за 2024 рік?
2. Чи потрібно заповнювати додаток PI та яким чином?
3. Чи потрібно у разі виправлення даної помилки подавати будь-які уточнюючі документи звітності? Якщо так, то які саме?
4. При поданні додатку ВП за 2024 рік у складі Декларації за I квартал 2026 року, яка сума податку на прибуток до сплати за I квартал 2026 року буде проведена в ІКП платника податку – з урахуванням виправлення помилки?

 

Щодо питань 1 - 4

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу  об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Згідно з п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.

Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.

Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об’єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.

Якщо непогашена сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від’ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.

Положення цього підпункту застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 4² підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

Для цілей цього підпункту погашеними вважаються суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:

а) ці суми були включені до розрахунку об’єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;

б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об’єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

З урахуванням положень п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 та п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу платник податку на прибуток має право зменшити фінансовий результат до оподаткування у разі отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування (податкового збитку) у минулих роках.

У формі Декларації, для відображення суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років згідно з п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу призначено рядок 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – додаток РІ).

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Обов’язкові реквізити, які повинна містити податкова декларація визначені п. 48.3 ст. 48 Кодексу. Зокрема, податкова декларація повинна містити інформацію про додатки, що додаються до неї, які є невід’ємною частиною до декларації.

Платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов’язання та/або пені, яку зазначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені Кодексом. Така сума грошового зобов’язання та/або пені вважається узгодженою (п. 54.1 ст. 54 Кодексу).

Якщо виправлення помилок здійснюється у звітній Декларації за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено помилки, то в додатку ВП до Декларації платник податку відображає правильні показники за податковий період, який уточнюється, та порівнюючи їх з відповідними рядками Декларації, що уточнюється, визначає суму збільшення (зменшення) податкового зобов’язання з податку на прибуток, пеню та суму штрафу. Сума збільшення (зменшення) податкового зобов’язання, пеня та сума штрафу з додатка ВП переноситься до рядків 29 – 32, 34 – 36, 38 – 40 частини «Виправлення помилок» Декларації, показники яких відображаються в інтегрованій картці платника (ІКП).

Водночас тимчасово, на період з 01 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 Кодексу, та пені (п.п. 69.38 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Отже платник податку на прибуток може уточнити показники Декларації за минулий податковий (звітний) період у складі звітної Декларації шляхом подання додатка ВП. При цьому до звітної Декларації подається додаток РІ, складений за податковий (звітний) період, без подання додатка РІ до Декларації за податковий (звітний) період, що уточнюється.

В додатку ВП Декларації платник податку може виправити помилки тільки за один минулий податковий (звітний) період, що уточнюється.

Якщо виправлення помилок здійснюється у Декларації за податковий (звітний) період 2024 року та впливає на показники Декларації наступного податково періоду 2025 року, такий платник податку повинен подати уточнюючу Декларацію за відповідний  податковий (звітний) період.

У разі подання уточнюючої Декларації додаток ВП не заповнюється, а вірні показники доходів, фінансового результату до оподаткування, різниць, які виникають відповідно до Кодексу, об’єкта оподаткування податком на прибуток зазначаються в такій уточнюючій Декларації. До такої Декларації мають бути подані усі додатки, передбачені для заповнення відповідних рядків Декларації, незалежно від того, чи виправлялися показники цих рядків та додатків Декларації із зазначенням інформації про подані додатки у таблиці «Наявність додатків» Декларації. При цьому фінансова звітність за звітні періоди, які уточнюються подається до Декларації лише у разі виправлення показників такої фінансової звітності.

Таким чином, якщо виправлення помилок здійснюється через уточнюючий розрахунок, до такого розрахунку додається, зокрема, додаток РІ з відображенням у рядку 3.2.4 суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Крім того, платники податку мають право подати доповнення до такої Декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною Декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі (п. 46.4 ст. 46 Кодексу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).