Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.04.2026 р. № 2169/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації                              щодо визначення доходу юридичною особою - платником єдиного податку третьої групи у разі здійснення посередницьких послуг з реалізації туристичних послуг, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 % та надає посередницькі послуги з реалізації туристичних послуг за агентськими договорами. Товариство отримує кошти (в безготівковій формі) від клієнтів (фізичних, юридичних осіб, які є кінцевими споживачами  туристичних послуг) та надалі перераховує їх туроператору. За надання посередницьких послуг Товариство отримує агентську винагороду шляхом залишення а своїх  рахунках різниці між сумою коштів, яка надійшла від клієнтів та сумою коштів, яка перераховується  туроператору.

        Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи вважається операція з утримання агентської винагороди Товариством безпосередньо з коштів, отриманих від клієнтів, «розрахунком у негрошовій формі» у розумінні пункту 291.6 статті 291 Кодексу, враховуючи, що Товариство самостійно забирає суму своєї  винагороди з коштів клієнта?
2. Яка дата вважається датою отримання доходу Товариства, платником єдиного податку, яке самостійно забирає суму своєї винагороди  з коштів клієнта: дата надходження коштів від клієнта чи дата перерахування отриманих від клієнтів коштів туроператору, якщо це різні дати?
3. Товариство у березні отримало оплату від клієнта за туристичні послуги. Перерахування цих коштів туроператору за відповідні послуги здійснюється у квітні. Якщо дохід агента (Товариства) рахується за датою надходження коштів, то яким чином визначити дохід Товариству за березень, якщо на дату надходження коштів (березень) сума витрат ще не була відома?
4. Чи потрібно при визначенні суми доходу враховувати курсові різниці, які виникли у зв’язку з тим, що оплати від клієнта отримані у гривні, а туроператорам сума перерахована у валюті на різні дати?
5. Як правильно відобразити переплату в обліку та чи включається ця сума доходу Товариства – агента, якщо клієнт сплатив повну вартість туру. Зі свого боку  ми здійснили оплату туроператору  за тур. Після завершення туру  та звірки розрахунків було встановлено, що туроператору  було переплачено  600 доларів.

 

Щодо першого-четвертого питання.

Оскільки Товариством не надано інформації та документів, достатніх для однозначної ідентифікації суті операцій, що ним здійснюються, ДПС надає загальні роз'яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 статті 5 розділу І Кодексу у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відносини, пов'язані з організацією і здійсненням туризму на території України,  регулюються Законом України від 15 вересня 1995 року № 324/95-ВР «Про туризм» (зі змінами) (далі – Закон № 324).

Суб'єктами, що здійснюють та/або забезпечують туристичну діяльність (далі - суб'єкти туристичної діяльності), є зокрема:

туристичні оператори (далі - туроператори) - юридичні особи, створені згідно із законодавством України, для яких виключною діяльністю є організація та забезпечення створення туристичного продукту, реалізація та надання туристичних послуг, а також посередницька діяльність із надання характерних та супутніх послуг і які в установленому порядку отримали ліцензію на туроператорську діяльність (абзац другий частини другої статті 5 Закону № 324);

туристичні агенти (далі - турагенти) - юридичні особи, створені згідно із законодавством України, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють посередницьку діяльність з реалізації туристичного продукту туроператорів та туристичних послуг інших суб'єктів туристичної діяльності, а також посередницьку діяльність щодо реалізації характерних та супутніх послуг (абзац третій частини другої статті 5 Закону № 324).

     Відповідно до абзацу четвертого статті 1 Закону № 324 туристичний продукт – попередньо розроблений комплекс туристичних послуг, який поєднує не менше ніж дві такі послуги, що реалізується або пропонується для реалізації за визначеною ціною, до складу якого входять послуги перевезення, послуги розміщення та інші туристичні послуги, не пов'язані з перевезенням і розміщенням (послуги з організації відвідувань об'єктів культури, відпочинку та розваг, реалізації сувенірної продукції тощо).

За договором на туристичне обслуговування одна сторона (туроператор, який укладає договір безпосередньо або через турагента) зобов’язується надати за замовленням іншої сторони (туриста) комплекс туристичних послуг (туристичний продукт), а турист зобов'язується оплатити його (частина перша статті 20                    Закону № 324 ).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою                                   1  розділу XIV Кодексу.

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу визначено, що доходом платника єдиного податку для юридичних осіб є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 стаття 292 Кодексу.

У разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента) (пункт 292.4 статті 292 Кодексу).

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу (пункт 292.5 статті 292 Кодексу).

Відповідно до пункту 292.6 статті 292 Кодексу датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених цим Кодексом.

Платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей) (пункт 291.6 статті 291 Кодексу).

Пунктом 292.13 статті 292 Кодексу визначено, що дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу.

Юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень підпунктів 44.2, 44.3 статті 44 Кодексу (абзац п'ятий пункту 296.1 статті 296 Кодексу).

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України
від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)  (зі змінами).

Згідно з частиною першою статті  9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття в фінансовій звітності  визначає Положення  (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290 (зі змінами та доповненнями) (далі – П (С) БО 15).

Відповідно до пункту 6.2 П(С)БО 15  не визнаються доходами такі надходження від інших осіб, як «сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо».

Бухгалтерський облік посередницьких операцій ведеться з урахуванням  П(С)БО 15 «Дохід» та П(С)БО 16 «Витрати».

Враховуючи зазначене, у разі здійснення юридичною особою – платником єдиного податку третьої групи діяльності за агентським договором, доходом суб’єкта господарювання платника єдиного податку є сума його винагороди, яка визначена в агентському договорі, підтверджена звітом та сплачується безпосередньо туроператором після виконання туристичним агентом визначених договором правочину за посередницькі послуги з реалізації туристичних послуг.

Кошти, що надійшли під звіт на виконання  умов такого агентського договору, не включаються до доходу платника єдиного податку та відповідно не включаються до обсягу доходу платника єдиного податку-юридичної особи третьої групи для цілей обрахунку ліміту, встановленого підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу для платників єдиного податку третьої групи.

При цьому, датою отримання доходу по агентському договору є дата надходження винагороди туристичному агенту  - платнику єдиного податку третьої групи від  туроператора.

Водночас зазначаємо, що у разі самостійного утримання Товариством належної йому винагороди за надані послуги за агентським договором, буде відбуватися взаємозалік зустрічних грошових зобов’язань, який підпадає під поняття негрошової форми розрахунків, що є порушенням вимог перебування на спрощеній системі оподаткування відповідно до пункту 291.6 статті 291 Кодексу.

 

Щодо п’ятого питання.

Юридичні особи - платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об’єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або  податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями).

Тому, питання відображення в бухгалтерському обліку надміру сплачених сум туристичним агентом перед туроператором, які були встановлені за результатом звірки розрахунків  після завершення туру, належить до компетенції Міністерства фінансів України.

У разі, якщо надміру сплачені кошти, які були встановлені за результатом звірки розрахунків  після завершення туру, не підтверджені звітом відповідно до  агентського договору та які не включені до обсягу доходу платника єдиного податку-юридичної особи третьої групи, як винагорода, повинні бути відображені у складі доходу платника єдиного податку третьої групи  по даті надходження таких коштів.

При цьому, відповідно до пункту 292.5 статті 292 Кодексу дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу.

Крім цього зазначаємо, що в межах надання індивідуальної податкової консультації контролюючий орган не надає висновки щодо правомірності формування платником податку податкових зобов’язань (така оцінка здійснюється під час проведення контрольно-перевірочних заходів).

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).