Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.04.2026 р. № 2170/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                          Підприємства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо окремих питань з  оподаткування для платників єдиного податку третьої групи та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Згідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС Підприємство не є платником єдиного податку третьої групи.

З метою правильного визначення  правової природи окремих податкових платежів, встановлених Кодексом , а саме єдиного податку  та військового збору Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи правильно розуміти, що відповідно до положень статті 292 Кодексу базою оподаткування для платників єдиного податку  третьої групи є дохід платника єдиного податку, тобто сума коштів, отриманих платником  податку протягом податкового (звітного) періоду, без врахування понесених витрат та без визначення фінансового результату (прибутку)?
2. Чи правильно розуміти, що єдиний податок, який сплачується платниками єдиного податку третьої групи відповідно до положень глави 1 розділу XIV Кодексу  нараховується у відсотках до доходу платника єдиного податку (виручки, обороту) та безпосередньо залежить від обсягу отриманих коштів, а не від фінансового результату?
3. Чи правильно розуміти, що при застосуванні спрощеної системи оподаткування  відповідно до статтей 291- 292 Кодексу об’єктом оподаткування є дохід платника податку, а визначення прибутку  (як різниці між доходами та витратами) для цілей нарахування єдиного податку Кодексом не передбачено?
4. Чи є єдиний податок, передбачений главою 1 розділу XIV Кодексу, обов’язковим податком, встановленим Кодексом, який сплачується суб’єктом господарювання у зв’язку з отриманням доходу від здійснення господарської діяльності?
5. Чи правильно розуміти, що військовий збір, передбачений пунктом 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є обов’язковим платежем, встановленим Кодексом?
6. Чи правильно розуміти, що відповідно до  пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу військовий збір справляється з доходів фізичних осіб, визначених  статтею 163 Кодексу, а не з прибутку суб’єкта господарювання?
7. Підтвердити, що єдиний податок та військовий збір є податками (обов’язковими платежами), встановленими Кодексом, які підлягають сплаті у зв’язку з отриманням доходу суб’єктами господарювання або фізичними особами відповідно до норм Кодексу?

 

Щодо першого- четвертого, сьомого питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Будь-які питання щодо оподаткування регулюються Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства (пункт 7.3 статті 7 Кодексу).

Податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників податку відповідно до  Кодексу (пункт 6.1 статті 6 Кодексу).

Відповідно до пункту 6.2 статті 6 Кодексу збором (платою, внеском) є обов'язковий платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій.

Загальні засади встановлення податків і зборів визначено статтею 7 Кодексу.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до пункту 291.2 статті 291 Кодексу спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (пункт 291.2 статті 291 Кодексу).

До суб'єктів господарювання третьої групи, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, відносяться, зокрема, юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої – третьої груп встановлено статтею 292  Кодексу.

Підпунктом 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу визначено, що доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3  статті 292 Кодексу.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (абзац перший пункту 292.6 статті 292 Кодексу).

Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (підпункт 44.1 статті 44 Кодексу).

Юридичні особи - платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об’єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. (абзац 3 пункту 44.2 статті 44 Кодексу).

Абзацом першим пункту  293.3 статті 293 Кодексу встановлено, що відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі:

1) 3 відсотки доходу - у разі сплати податку на додану вартість згідно з цим Кодексом;

2) 5 відсотків доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи та податкових агентів платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів) є календарний квартал (крім податкового періоду податкової звітності з податку на додану вартість, визначеного пунктом 202.1 статті 202 Кодексу) (абзац другий пункту 294.1 статті 294 Кодексу).

Податкова декларація складається наростаючим підсумком з урахуванням норм підпункту 296.5 і 296.6 статті 296 Кодексу (пункт 296.7 статті 296 Кодексу).

Порядок нарахування та строки сплати єдиного податку визначено статтею 295 Кодексу.

Так, відповідно до пункту 295.3 статті 295 Кодексу платники єдиного податку третьої групи (крім електронних резидентів (е-резидентів) сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (пункт 295.3 статті 295 Кодексу).

Враховуючи вищевикладене, базою оподаткування для юридичних осіб - платників єдиного податку третьої групи  є  будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

При цьому єдиний податок та військовий збір є податковим зобов’язанням, яке нараховується та сплачується платниками єдиного податку третьої групи з суми доходу, визначеного статтею 292 Кодексу за результатами податкового (звітного) періоду та є обов’язковими платежами до відповідного бюджету, що справляється, зокрема, з платників єдиного податку третьої групи.

 

Щодо п’ятого та шостого питань.

Відповідно до пункту 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є платники єдиного податку третьої групи, крім електронних резидентів (е-резидентів) (підпункт 3 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Військовий збір для платників збору, зазначених підпунктом 3                   підпунктом 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлюється з 1 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX.

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників єдиного податку третьої групи є доходи, визначені статтею 292 Кодексу (підпункт 3                     підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників єдиного податку третьої групи, – 1 відсоток від доходу, визначеного згідно із статтею 292 Кодексу (підпункт 3 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Платники військового збору, зазначені у підпункті 3 підпункту 1.1                  пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, сплачують військовий збір протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за податковий (звітний) квартал (абзац другий підпункту 1.11 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

При цьому відповідно до абзацу третього підпункту 1.11 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платники військового збору, зазначені, зокрема, у підпункту 3 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, відображають суми військового збору (в тому числі щомісячні авансові внески військового збору) у складі податкової декларації платника єдиного податку.

Враховуючи викладене, платниками військового збору окрім фізичних осіб, у тому числі фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку, є також і юридичні особи – платники єдиного податку третьої групи, які сплачують його у порядку та терміни, встановлені пунктом 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).