Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.04.2026 р. № 2176/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула Ваше звернення (   ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомила, що є приватним нотаріусом та у 2025 році придбала ноутбук з метою забезпечення здійснення незалежної професійної діяльності, пов’язаної з отриманням доходу та забезпечення отримання громадянами нотаріальних послуг. Без застосування ноутбука з належними технічними характеристиками неможливо вчиняти нотаріальні дії, в тому числі при тривалих відключеннях світла.

Ноутбук є основним засобом для здійснення нотаріальної діяльності, має значну вартість і використовуватиметься більше одного року. Останнього разу заміна комп’ютера була проведена в 2015 році.

В зв’язку з цим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи можна включити до витрат приватного нотаріуса вартість придбаного ноутбука?

2. Надати вичерпний перелік первинних документів у разі можливості включити до витрат вартість ноутбука?

3. Які є тлумачення «оргтехніки» Державної податкової служби України згідно чинного законодавства?

4. Надати вичерпний перелік «оргтехніки», які можна віднести до витрат приватного нотаріуса?

5. Придбання якої оргтехніки для здійснення незалежної професійної діяльності може бути внесено до витрат приватним нотаріусом?

Щодо першого – третього питань

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, врегульовано ст. 178 Кодексу.

Відповідно до п. 178.2 ст. 178 Кодексу доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

При цьому оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об’єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат (п. 178.3 ст. 178 Кодексу).

Водночас слід зазначити, що Кодексом не передбачено будь-якого переліку витрат для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність.

Разом з тим перелік витрат, які можуть бути враховані при обчисленні оподатковуваного доходу фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, визначено Узагальнюючою податковою консультацією щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затвердженою наказом ДПС України від 24.12.2012 № 1185 (далі – наказ № 1185) та Узагальнюючою податковою консультацією щодо витрат приватного нотаріуса, затвердженою наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 № 884 (далі – наказ № 884).

Наказом № 1185 передбачено, що до витрат приватного нотаріуса можуть бути віднесені, зокрема:

технічне забезпечення діяльності робочого місця нотаріуса та його обслуговування:

обслуговування технічного обладнання (комп’ютери, у тому числі їх програмне забезпечення, принтери, сканер, ксерокс, факс, телефон тощо);

При цьому основним критерієм для обґрунтування витрат, що зменшують дохід для визначення об’єкта оподаткування, є їх належність та необхідність для провадження незалежної професійної діяльності.

Крім того, відповідно до п. 178.6 ст. 178 Кодексу фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов’язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Типова форма такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п. 178.6 ст. 178 Кодексу).

Так, типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Типова форма), та Порядку її ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.05.2021 № 261 (далі – Порядок
№ 261).

Відповідно до п.п. 6 п. 1 розділу II Порядку № 261 документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів (робіт, послуг).

Визначення поняття «первинний документ» наведено в Законі України
від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) та Положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, відповідно до яких це документ, створений у письмовій або електронній формі, який містить відомості про господарську операцію.

Обов’язкові реквізити, які повинні мати первинні документи, передбачено
ст. 9 Закону № 996.

Враховуючи викладене, витрати, понесені приватним нотаріусом на придбання ноутбука, можуть бути враховані при визначенні сукупного чистого доходу за умови документального підтвердження використання зазначеного ноутбуку під час провадження незалежної професійної діяльності. При цьому документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів (робіт, послуг).

Визначення понять, що вживаються у Кодексі, зазначені ст. 14 Кодексу, яка не містить окремого визначення «оргтехніка».

Щодо четвертого та п’ятого питань

Відповідно до п. 1 Положення про Міністерство юстиції України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02 липня 2014 року
№ 228, Міністерство юстиції України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України.

Міністерство юстиції України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, зокрема, державну політику у сфері нотаріату.

Таким чином, з питання щодо визначення поняття «оргтехніка», а також стосовно переліку оргтехніки, яка у відповідно до Кодексу та наказів № 1185 і
№ 884 може бути віднесена до витрат приватного нотаріусу доцільно звернутися до Міністерства юстиції України як центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері нотаріату.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.