Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.04.2026 р. № 2200/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, станом на 26.12.2025 у Товариства наявні залишки обладнання та/або комплектуючих (складових елементів/частин), які:

- були придбані з ПДВ у 2021-2025 роках;

- на момент придбання призначалися для використання в оподатковуваних операціях;

- не були придбані під конкретні контракти, операції з постачання за якими звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Після 26.12.2025 зазначені обладнання та/або комплектуючі (складові елементи/частини) можуть бути використані (або використовуються) Товариством для виготовлення товарів, операції з постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи застосовуються положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ у разі, якщо одночасно виконуються такі умови:

- обладнання та/або комплектуючі (складові елементи/частини) були придбані Товариством з ПДВ у 2021-2025 роках та на момент придбання призначалися для використання в оподатковуваних операціях;

- після 26.12.2025 такі обладнання та/або комплектуючих (складові елементи/частини) використовуються (або починають використовуватися) для виготовлення товарів, операції з постачання яких звільнені від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ;

- постачання таких товарів здійснюється після 26.12.2025?

2) чи застосовується норма, визначена абзацом 37 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції чинній після 26.12.2025), до операцій з постачання товарів за тристоронніми договорами, за якими:

- платником за договором є нерезидент;

- Товариство є виконавцем (виробником) таких товарів;

- операції з постачання товарів за такими договорами звільненні від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

3) чи виникає у Товариства обов’язок сплати та реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) зведену податкову накладну (та/або нараховувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ) у випадках, описаних вище?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

У разі здійснення після 26.12.2025 року операції з постачання Товарів, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, при виробництві яких використовували обладнання та комплектуючі, придбані з ПДВ до 26.12.2025, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ щодо такого обладнання та комплектуючих не застосовуються, в тому числі, якщо платником за договором є нерезидент. Податкова накладна відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ не складається та в ЄРПН не реєструється.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).