Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.04.2026 р. № 2211/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство, яке здійснює операції з безоплатної передачі товарів благодійним організаціям, просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи обов’язково застосувати пільгу «14060424» згідно з пунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 Кодексу та чи вважається помилкою, якщо буде складена звичайна податкова накладна на неплатника ПДВ за ставкою 20 відсотків?
2. Яка ціна товару зазначається в податковій накладній, складеній за такими операціями?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами (далі – Закон № 996), бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Під поняттям «первинний документ» розуміється документ, який містить відомості про господарську операцію (стаття 1, частина перша статті 9 Закону № 996).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів слід розуміти будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Під безоплатно наданими товарами розуміються товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Операції, зазначені у статті 185 Кодексу, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 Кодексу, яка є основною (пункт 194.1 статті 194 Кодексу).

Пунктом 188.1 статті 188 Кодексу визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів / послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Правила формування податкових зобов’язань з ПДВ, а також складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187 та 201 Кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а»–«л» пункту 201.1 статті 201 Кодексу, зокрема такими реквізитами є: повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, – покупця (отримувача) товарів/послуг; опис (номенклатура) товарів / послуг та їх кількість, обсяг; ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні.

Підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 Кодексу визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів / послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.

Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів / послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання умов, визначених підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 Кодексом, такі операції оподатковуються на загальних підставах.

На товари, які надходять як благодійна допомога від вітчизняних благодійників за цілями, визначеними статтею 3 Закону України від 05.07.2012 № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації», зі змінами, поширюються правила маркування.

Не підлягають звільненню від оподаткування операції з надання благодійної допомоги у вигляді зазначених у розділі VI Кодексу підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV Кодексу), нематеріальних активів і товарів / послуг, призначених для використання в господарській діяльності.

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні (пункт 201.5 статті 201 Кодексу).

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами
(далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктами 8 та 12 Порядку № 1307 у разі постачання товарів / послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, у верхній лівій частині податкової накладної у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зазначається тип причини «02», у графі «Отримувач (покупець)» «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний індивідуальний податковий номер «100000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Відповідно до пункту 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг, до розділу А (рядки I–XII) – узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна У разі складання податкової накладної на операції з постачання товарів / послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, рядки II–X розділу А не заповнюються.

Дані щодо ціни постачання одиниці товару / послуги без урахування ПДВ вносяться до графи 7 розділу Б податкової накладної, яка заповнюється у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством (підпункт 5 пункту 16 Порядку № 1307).

Згідно з підпунктом 6 пункту 16 Порядку № 1307 дані щодо коду ставки ПДВ, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів / послуг, що постачаються, вносяться до графи 8 розділу Б податкової накладної, де зазначається, зокрема:

20 – у разі здійснення операцій з постачання товарів / послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою;

903 – у разі здійснення операцій з постачання товарів / послуг, які звільнені від оподаткування.

Підпунктом 7 пункту 16 Порядку № 1307 визначено, що у разі здійснення операцій з постачання товарів / послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, заповнюється графа 9 розділу Б податкової накладної, де зазначається код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної.

У податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів / послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ» (пункт 17 Порядку № 1307).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1–2

У разі здійснення операцій з постачання товарів / послуг, звільнених від оподаткування ПДВ (у тому числі відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 Кодексу), платник податку на дату виникнення податкових зобов’язань має скласти та зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.

Дані, зазначені у податковій накладній, яка складається при здійсненні операції з постачання товарів / послуг, мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою операцією.

У податковій накладній, складеній за операціями з постачання товарів / послуг, звільнених від оподаткування ПДВ (у тому числі відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 Кодексу) зазначається, зокрема:

у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини – «Без ПДВ»;

у графі 7 розділу Б – ціна постачання одиниці товару / послуги (у разі безоплатного постачання товарів / послуг зазначається «0»);

у графі 8 розділу Б – код ставки «903»;

у графі 9 розділу Б – код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (у разі здійснення операцій, визначених підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 Кодексу, зазначається код пільги «14060424»);

рядки II–Х розділу А не заповнюються.

Отже, у податковій накладній, що складається за операціями з безоплатного постачання товарів, звільнених від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 Кодексу, не передбачено можливості зазначати у графі 8 розділу Б іншої ставки ПДВ, ніж ставка «903». При цьому у графі 9 розділу Б такої податкової накладної зазначається код пільги «14060424», а у графі 7 розділу Б – «0». Якщо постачання товарів здійснюється благодійній організації, не зареєстрованій як платник ПДВ, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зазначається тип причини «02», у графі «Отримувач (покупець)» «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний індивідуальний податковий номер «100000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).