Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.04.2026 р. № 2216/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду            звернення Підприємця щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно ліцензування діяльності зі зберігання, оптової та роздрібної торгівлі ароматизаторами харчовими, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє таке.

У своєму зверненні Підприємець зазначає, що планує здійснювати господарську діяльність з оптової та роздрібної торгівлі ароматизатором харчовим за кодом згідно з УKT ЗЕД 3302 10 90 00 та описом «суміші запашних речовин та суміші (включаючи спиртові розчини), одержані на основі однієї або кількох таких речовин, які застосовуються як промислова сировина; інші препарати на основі запашних речовин для використання у харчовій промисловості» (далі – Ароматизатор).

Враховуючи зазначене Підприємець запитує:

1. Чи має право Підприємець для подальшої реалізації зберігати та фасувати  Ароматизатори  на  власних  чи  орендованих  складах або зберігати i

вiдвантажувати з території інших cyб’сктів господарювання, з яким и укладено договір зберігання та логістичного обслуговування, без наявності окремих ліцензій та реєстрації місць зберігання? Якщо так, то з дотриманням яких умов

відповідного податкового законодавства?

2. Чи необхідна реєстрація та отримання ліцензій у територіальних                            підрозділах ДПС при здійсненні оптової або роздрібної торгівлі та зберігання Ароматизаторів, як окремої групи товарів, на яких відсутні написи зі змістом щодо можливості використання як ароматизатора або добавку для паління тютюнових виробів, цигарок, сумішей та рідин з таким Ароматизатором, а також з написом, що такий Ароматизатор не містить нікотину та схожих на тютюн ароматів, не є готовою складовою аерозолів (парів) в електронних сигаретах?

3. Чи підлягає вказаний Ароматизатор оподаткуванню акцизним податком як підакцизний товар, у разі, коли в ньому не виявлено нікотину, відповідно до результатів лабораторного дослідження, проведеного науковою фірмою, яке встановило, що в досліджуваному зразку не виявлено нікотину, але він являє собою рідку сумiш, яка за хімічним складом/призначенням може використовуватись для створення пари в електронних пристроях?

4. Чи не заборонено розміщення та реалізація Ароматизаторів, як окремої групи товарів, на яких відсутні написи зі змістом щодо можливості використання як ароматизатора або .добавку для паління тютюнових виробів, цигарок, сумішей та рідин з таким Ароматизатором, а також з написом, що такий Ароматизатор не містить нікотину та схожих на тютюн ароматів, не готовою складовою аерозолів (парів) в електронних сигаретах, на складах або у крамницях ( у т.ч. спеціалізованих), де здійснюється торгівля іншими групами товарів, у тому числі таких як тютюнові вироби та курильні суміші та рідини?

 

Щодо питань 1, 2

Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне  регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів,  біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»                                                 (далі – Закон № 3817) визначено основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України.

Частиною першою статті 1 Закону № 3817 визначено, що:

алкогольний напій - напій, одержаний шляхом спиртового бродіння крохмалевмісної чи цукровмісної сільськогосподарської продукції або вироблений на основі спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або іншого алкогольного напою, з вмістом спирту етилового понад 0,5 % об., який відповідає товарним позиціям 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 % об. та більше, що відповідає товарній підкатегорії 2103 90 30 00 та товарній підпозиції 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД (пункт 2 частини першої статті 1                 Закону № 3817);

тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням - вироби із вмістом промислово обробленого тютюну, не призначені для куріння, нюхання, смоктання чи жування, які використовуються для генерування аерозолю шляхом нагрівання тютюну електричним підігрівачем з електронним управлінням до температури, за якої не відбувається процесу горіння (згоряння) виробу та виділення тютюнового диму (пункт 86 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Згідно з п.п. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та пункту 85 частини першої  статті 1 Закону № 3817 тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтра, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

Підпунктом 14.1.56³ пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що електронна сигарета – виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Відповідно до п.п.  14.1.56 ⁴ п. 14.1 ст. 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах,– рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Згідно з частиною першою статті 16 Закону № 3817 оптова торгівля на території України алкогольними напоями здійснюється за наявності у суб’єкта господарювання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім випадків, встановлених цією статтею.

Відповідно до частини другої статті 22 Закону № 3817 оптова торгівля на території України тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб’єкта господарювання ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами, на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно.

Частиною сьомою статті 16 Закону № 3817 встановлено, що роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин), а для малих виробників виноробної продукції - алкогольними напоями без додавання спирту (вин виноградних, вин плодово-ягідних, напоїв медових), у тому числі через мережу Інтернет, може здійснюватися суб’єктами господарювання, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Відповідно до частини першої статті 23 Закону № 3817 роздрібну торгівлю тютюновими виробами та/або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюють суб’єкти господарювання за наявності у них однієї з таких ліцензій: на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

У п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено ставки акцизного податку, зокрема, на алкогольні напої, тютюнові вироби, та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, і зазначено їх коди згідно з УКТ ЗЕД, серед яких відсутній зазначений у зверненні код згідно з УКТ ЗЕД.

Отже, оскільки товар, який класифікується за кодом УКТ ЗЕД 3302 10 90 00, не є алкогольним напоєм, тютюновим виробом, рідиною, що використовуються в електронних сигаретах, то діяльність з оптової та роздрібної торгівлі таким товаром не підлягає ліцензуванню згідно із Законом № 3817, а його зберігання не потребує внесення місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання.

Водночас звертаємо увагу, що частиною другою статті 23 Закону № 3817 заборонена роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно                               з УКТ ЗЕД) окремо або в наборах.

Згідно з пунктом 13 частини другої статті 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, у разі оптової або роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, без наявності відповідної ліцензії (крім випадків, передбачених цим Законом) - 200 відсотків вартості реалізованих товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Щодо питання стосовно дотримання умов податкового законодавства при зберіганні, фасуванні, відвантаженні Ароматизатора

З         гідно із п.п. 14.1.172 ¹. п. 14.1 ст. 14 Кодексу  індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Тому пропонуємо конкретизувати, отримання роз’яснення щодо практичного використання яких саме окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, потребує Товариство.

 

Щодо питання 3

Згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів, здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України», та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Враховуючи викладене, визначальним щодо належності будь-яких товарів (продукції) до підакцизних товарів, є визначення коду та опису зазначених товарів (продукції) згідно УКТ ЗЕД, зазначених у пункті 215.3 статті 215 Кодексу.

Перелік підакцизних товарів наведений у пункті 215.3 статті 215 Кодексу не містить товару за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3302 10 90 00, наведеним у            зверненні Підприємця.

 

Щодо питання 4

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (п. 1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 із змінами)                                                (далі – Положення № 227).

Відповідно до п. п. 1 п. 3 Положення № 227 основними завданнями ДПС є реалізація державної податкової політики, здійснення в межах повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів, державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері контролю за своєчасністю здійснення розрахунків в іноземній валюті в установлений законом строк, дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Отже, питання щодо вимог до розміщення, зберігання та реалізації Ароматизаторів не належить до компетенції ДПС.

Відповідно до п. 1 Положення про Міністерство охорони здоров’я України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 березня                  2015 року № 267 зі змінами, Міністерство охорони здоров'я України (далі – МОЗ) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України. МОЗ є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері охорони здоров'я, а також захисту населення від інфекційних хвороб, протидії ВІЛ-інфекції/СНІДу та іншим соціально небезпечним захворюванням, попередження та профілактики неінфекційних захворювань, забезпечує формування та реалізує державну політику у сферах, зокрема, але не виключно, безпеки харчових продуктів та гігієнічної регламентації небезпечних факторів.

Відповідно до пункту 1 Положення про Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України (Мінекономіки), затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року № 903                                                     (далі - Положення № 903), Мінекономіки є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України.

Мінекономіки є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує, зокрема, формування та реалізує державну аграрну політику, державну політику у сферах сільського господарства та з питань продовольчої безпеки держави, охорони прав на сорти рослин, тваринництва, рослинництва, розвитку сільських територій, садівництва, виноградарства, виноробства, хмелярства, харчової і переробної промисловості (далі – сфери агропромислового виробництва), технічну політику у сфері агропромислового комплексу та машинобудування для агропромислового комплексу.

Відповідно до підпункту 1 пункту 3 Положення № 903 основними завданнями Мінекономіки є, зокрема, забезпечення формування та реалізація державної аграрної політики, державної політики у сферах агропромислового виробництва, технічної політики у сфері агропромислового комплексу та машинобудування для агропромислового комплексу, державної політики у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів.

З питань законодавства щодо вимог до розміщення та реалізації на складах та крамницях Ароматизаторів поряд з іншими групами товарів, у т. ч. таких як тютюнові вироби, курильні суміші та рідини, Товариство може звернутись до МОЗ та Мінекономіки.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).