Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.04.2026 р. № 2221/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ), щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана з поданням повних звітів про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК), із застосуванням окремих норм статті 39² Кодексу).

Контролер повідомляє, що є резидентом України та єдиним власником (100% single member) компанії типу (  ), зареєстрованої у США, штат Вайомінг. Компанія зареєстрована у податковій службі (   ). Компанія надає
ІТ-послуги. Загальний сукупний дохід компанії за 2025 рік становить приблизно (  ) доларів США (еквівалент приблизно (  ) євро), що значно менше еквіваленту 2 мільйонів євро. Зазначена компанія є контрольованою іноземною компанією (далі - КІК) у розумінні статті 39² Кодексу, а фізична особа є її контролюючою особою. Повідомлення ДПС про набуття статусу контролера КІК було подано. Фізична особа просить надати роз'яснення щодо застосування підпункту 39².4.2.1 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу та підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи правильно платник податків розуміє, що згідно з підпунктом 39².4.2.1 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу Кодексу, скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу платника податків та не є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб, оскільки загальний сукупний дохід усіх КІК платника податків із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквіваленту 2 мільйонів євро на кінець звітного періоду?

2. Чи застосовується зазначене звільнення від оподаткування за
підпунктом 39².4.2.1 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу незалежно від того, чи сплачує КІК податок на прибуток у країні реєстрації (США), враховуючи що підпункт 39².4.2 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу містить формулювання «незалежно від виконання умов, передбачених підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу»?

3. Чи зберігається у платника податків обов'язок подання Звіту про КІК відповідно до підпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу у разі застосування звільнення від оподаткування прибутку КІК за підпунктом 39².4.2.1 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу? Якщо так – чи достатньо зазначити підставу звільнення у рядку 28.3.1 Звіту про КІК без розрахунку скоригованого прибутку КІК?

4. У випадку застосування звільнення за підпунктом 39².4.2.1
підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу як оподатковуються кошти, які платник податків фактично отримує від КІК (розподіл прибутку) на свій особистий рахунок? За якою ставкою податку на доходи з фізичних осіб та військового збору?

Згідно з вимогами підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу, КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України.

Відповідно до підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу з урахуванням положень статті 39² Кодексу, контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Підпунктом 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК: включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу, або за результатами звітного податкового року збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу.

Згідно з підпунктом 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, якщо загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент
2 мільйони євро на кінець звітного періоду підпункт (підпункт 39².4.2.1 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу).

Підпунктом 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² Кодексу передбачено, що у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень підпункту 39².3.2
пункту 39².3 статті 39² Кодексу.

Таким чином, у разі якщо загальний сукупний дохід усіх КІК за відповідний звітний (податковий) період є меншим за еквівалент 2 мільйонів євро, скоригований прибуток такої КІК може не включатися до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи за умови одночасного дотримання всіх вимог, визначених підпунктом 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу.

Положення підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу встановлюють, що норми цього підпункту застосовуються незалежно від виконання умов, передбачених підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу.

Звільнення від оподаткування прибутку КІК, передбачене підпунктом 39².4.2.1 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу, застосовується незалежно від факту сплати такою компанією податку на прибуток у державі її реєстрації (США), що прямо передбачено вимогами підпункту 39².4.2
пункту 39².4 статті 39² Кодексу.

При цьому незалежно від застосування зазначених положень контролююча особа зобов’язана дотримуватись вимог пункту 39².5 статті 39² Кодексу щодо подання Звіту про КІК та відображення відповідної інформації у податковій декларації про майновий стан і доходи.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК.

Відповідно до підпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу, контролююча особа зобов’язана подавати Звіт про КІК за кожний звітний період незалежно від наявності або відсутності об’єкта оподаткування.

Отже, у разі застосування звільнення від оподаткування відповідно до підпункту 39².4.2.1 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу, обов’язок подання Звіту про КІК зберігається.

При складанні Звіту про КІК контролююча особа зазначає підставу для звільнення від оподаткування відповідно до підпункту 39².4.2.1 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу (зокрема, у відповідному рядку Звіту про КІК).

Відповідно до підпункту 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13
статті 170 Кодексу, у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена підпунктом 167.5.4
пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

При цьому відповідна частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання Звіту про КІК.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.