Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.04.2026 р. № 2230/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

 

 

Державна податкова служба України у зв’язку із надходженням звернення фізичної особи – підприємця (далі – Підприємець) на отримання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до звернення Підприємець здійснює діяльність у сфері оптової торгівлі. Підприємець має укладені договори поставки з іншими суб’єктами господарювання відповідно до умов яких зобов’язується поставити їм харчові добавки у визначеній кількості, асортименті та у встановлені договором строки, а покупці-контрагенти зобов’язуються прийняти та оплатити такий товар (попередня оплата чи оплата після отримання товару в залежності від умов договору).

Розрахунки за поставлені товари здійснюються виключно в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів з поточних/платіжних рахунків покупців-контрагентів на поточний рахунок Підприємця, відкритий у банківській установі, на підставі виставлених рахунків та/або інших розрахункових документів, передбачених умовами договорів.

 

 

Готівкові розрахунки із покупцями-контрагентами, прийом платіжних карток від них, тощо в місцях реалізації товару не здійснюються.

Поставка товарів підтверджується первинними документами (видатковими накладними, актами приймання-передачі тощо), оформленими відповідно до вимог чинного законодавства України.

З метою формування чіткого розуміння обов’язку щодо застосування  реєстратора розрахункових операцій або програмного реєстратора розрахункових операцій (далі – РРО / ПРРО) Підприємець звернувся до ДПС із наступними запитаннями:

1. Чи є оплата товару з платіжного рахунку покупця–контрагента – суб’єкта господарювання на поточний рахунок продавця – суб’єкта господарювання розрахунковою операцією, проведення якої вимагає застосування РРО / ПРРО?

2. Якщо така операція є розрахунковою, прошу повідомити в який момент (день оплати/день отримання товару) продавець товару повинен надати покупцеві розрахунковий документ встановленої форми та змісту за умови, що розрахунок за такий товар не здійснюється в момент його отримання (попередня оплата/оплата після отримання товару в залежності від умов договору)?

Щодо питання 1

Правові засади застосування РРО / ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265). Його дія поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до статті 2 Закону № 265 розрахункова операція – це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки – оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.
Для цілей цього Закону розрахунки при організації та проведенні азартних ігор є розрахунковими операціями.

Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 3 Закону № 265, визначено, що суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахунки в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов’язані, зокрема:

 

проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Звертаємо увагу, що наведені вище положення статтей 2 та 3 Закону № 265 містять слово «тощо», яке прямо вказує на невичерпність наведеного переліку.

Враховуючи викладене вище та як відповідь на питання 1 повідомляємо, що описаний у зверненні спосіб розрахунків між Підприємцем та його покупцями-контрагентами містить ознаки розрахункових операцій та не виключає обов’язку Підприємця щодо застосування РРО / ПРРО.

Здійснення Підприємцем розрахунків за товари у безготівковій формі саме по собі не є підставою для не застосування РРО / ПРРО, відповідно до підстав визначених статтею 9 Закону № 265.

Щодо питання 2

Зважаючи на позитивну відповідь на питання 1,  обсяг фактичних обставин наведених у зверненні, а також структуру самого питання повідомляємо, що як уже зазначалось вище відповідно до вимог пункту 2 статті 3 Закону № 265, суб’єкти господарювання зобов’язані надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Враховуючи вимоги пункту 2 статті 3 Закону № 265, як відповідь на питання 2 повідомляємо, що фіскальний чек (у паперовій або електронній формі) Підприємцем має бути наданий його покупцям-контрагентам не пізніше ніж товар буде їм вручено.

При цьому слід враховувати, що у випадку отримання попередньої оплати за товар, то така операція має бути проведена через РРО / ПРРО (фіскалізована) не пізніше наступного робочого дня Підприємця на підставі опрацювання виписки з рахунку, а сам фіскальний чек (у паперовій або електронній формі) має бути наданий не пізніше моменту вручення товару.

Також, у випадку коли розрахунок за поставлений Підприємцем товар відбувається після його поставки, то така операція також має бути проведена через РРО / ПРРО із наданням фіскального чеку, оскільки контрагент Підприємця має мати документальне підтвердження погашення заборгованості чи внесення частини в рахунок її погашення.

Відповідно до специфіки господарської діяльності, описаної Підприємцем у зверненні, а саме:

- Підприємець, як продавець, здійснює відвантаження товарів (харчові добавки, в асортименті відсутні підакцизні товари) на автотранспорт покупців-контрагентів;

- розрахунок здійснюється виключно в безготівковій формі шляхом проведення покупцями-контрагентами оплати з їх поточного / платіжного рахунку на поточний рахунок Підприємця;

- приймання Підприємцем від покупців-контрагентів готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів не відбувається.

Описаний спосіб розрахунків та вручення товарів може підпадати під дію регулювання пункту 12 статті 9 Закону № 265, а саме застосування  РРО / ПРРО є не обов’язковим, якщо в місці отримання товарів (надання послуг) операції з розрахунків у готівковій формі не здійснюються (склади, місця зберігання товарів, оптова торгівля тощо).

Звертаємо увагу Підприємця, що відповідно до підпункту 5 пункту 3 розділу I Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 № 148, готівкові розрахунки / розрахунки готівкою – це платежі готівкою суб’єктів господарювання і фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також за операціями, які безпосередньо не пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна.

Враховуючи викладене вище, враховуючи специфіку господарської діяльності, описану Підприємцем у зверненні, Підприємець має право скористатись вказаною вище підставою щодо не застосування РРО / ПРРО на тих його господарських одиницях де здійснюється отримання товарів покупцями і де відсутні не лише описані ним розрахунки із покупцями, а й відсутні будь-які інші готівкові розрахунки за іншими операціями, які безпосередньо не пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна.

Надати більш вичерпні роз’яснення щодо питань 1 та 2 ДПС позбавлена можливості, оскільки Підприємцем описано лише частину загального процесу здійснення його діяльності, а також прямо не вказано, а із тексту звернення не можливо встановити із практичним застосуванням якої саме норми податкового чи іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС у Підприємця виникли труднощі та які потребують роз’яснення.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

________________________________________________________________________________

Індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію