Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.04.2026 р. № 2231/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Приватного акціонерного товариства  (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації, керуючись положеннями статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до звернення Товариство є страховою компанією.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає у необхідності отримання роз’яснень щодо того, чи може Товариство, в межах договору про добровільне медичне страхування, вважати товарний чек, прибутковий касовий ордер або інший вид документа у паперовому вигляді, заповнений вручну, які видані надавачами медичних послуг в Україні (виключно закладами охорони здоров’я) застрахованим особам, що сплатили готівкові кошти за надані медичні послуги, – такими документами, які страхова я компанія може приймати на підтвердження факту здійснення господарської операції (факту самостійної оплати страхувальником витрат за надані медичні послуги) з метою визнання страхового випадку та подальшого здійснення страхового відшкодування таких витрат застрахованій особі за укладеним договором страхування, без утримання податку з доходів фізичних осіб та військового збору.

У зв’язку з цим Товариство просить надати роз’яснення:

1)  Чи є правомірною вимога Товариства надавати фіскальний чек як необхідний документ для підтвердження факту здійснення господарської операції (отримання медичної послуги) у випадках, якщо застрахована особа самостійно оплатила вартість медичної допомоги, медикаментів або послуг, передбачених договором?

2)  Чи може Товариство на підтвердження факту здійснення господарської операції (отримання медичної послуги) у випадках, якщо застрахована особа самостійно оплатила вартість медичної допомоги, медикаментів або послуг, передбачених договором, – приймати від застрахованої особи товарний чек, прибутковий касовий ордер або інший вид документа у паперовому вигляді, заповнений вручну, замість фіскального чеку?

3)  У разі здійснення страхової виплати Товариством застрахованій особі, за відсутності фіскальних чеків, що беззаперечно підтверджують факт здійснення господарської операції надавачем медичних послуг (або медичних товарів) на користь застрахованої особи, та передбачених договором про добровільне медичне страхування, – чи зобов’язане Товариство утримувати податок з доходів фізичних осіб та військовий збір з такої страхової виплати (на підставі товарного чеку, прибуткового касового ордеру або інших документів у паперовому вигляді)?

Щодо питань 1 та 2

Перш за все слід зауважити, що на питання 1 та 2 не містять у собі прохання роз’яснити вимоги окремих норм податкового чи іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС.

У тому контексті в якому сформульовано питання 1 та 2, надання відповідей на них належить до виключної компетенції Товариства та визначається відповідними договірними відносинами між ним та застрахованими особами.

Водночас виходячи із інформації, зазначеної як практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації, повідомляємо, що правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО / ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265). Його дія поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Встановлення норм щодо незастосування РРО / ПРРО у інших законах, крім Кодексу, не допускається.

Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 3 Закону № 265, визначено, що суб’єкти господарювання, зобов’язані, зокрема:

проводити розрахунки на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу ПРРО зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї РРО чи дисплеї пристрою, на якому встановлений ПРРО QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Своєю чергою форми та зміст розрахункових документів визначені Положенням про форму та зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 21 січня 2016 року № 13, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2016 року за № 220/28350 (далі – Положення № 13).

Відповідно до вимог розділу ІІ Положення № 13 розрахунковим документом / електронним розрахунковим документом, який має створюватись у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ), РРО / ПРРО при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги) є  фіскальний касовий чек на товари (послуги) (далі – фіскальний чек) за формою № ФКЧ-1.

Аналізуючи наведені вище вимоги нормативно-правових актів, належним способом їх виконання, при здійсненні готівкових розрахунків за послуги надані медичними закладами, є проведення таких розрахунків через РРО / ПРРО та надання фіскальних чеків споживачам послуг.

Додатково звертаємо увагу, що статтею 10 Закону № 265 передбачена можливість встановлення Кабінетом Міністрів України переліку окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування РРО / ПРРО з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, а також граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг), при перевищенні якого застосування РРО / ПРРО.

 

 

 

На виконання згаданої вище статті 10 Закону № 265, постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2000 № 1336 затверджено «Перелік окремих форм та умов провадження діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволяється здійснювати розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій із використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, затвердженого, передбачено вичерпний перелік форм та умов здійснення діяльності без застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій» (далі – Перелік № 1336).

Відповідно до пунктів 7 та 23 Переліку № 1336 передбачена можливість здійснювати розрахунки без РРО / ПРРО, але із обов’язковим застосування розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій:

під час роздрібній торгівлі медичними та фармацевтичними товарами, а також при наданні медичних і ветеринарних послуг на території сіл і селищ;

під час надання медичних послуг виїзними бригадами та здійснення медичного обслуговування вдома у замовника.

Вказані вище положення Переліку № 1336 можуть використовуватись суб’єктами господарювання у яких річний обсяг розрахунків не перевищує 250 тис грн для пункту 7 та 500 тис грн для пункту 23.

Форма та зміст розрахункової квитанції визначена розділом IV Положення № 13, візуалізована форма якої (Форма № РК-1) наведена в додатку 3 до Положення № 13.

Враховуючи викладене вище, за загальним правилом, готівкові розрахунки за медичні послуги мають підтверджуватись шляхом надання фіскальних чеків, а в окремих випадках – розрахунковими квитанціями.

Щодо питання 3

Законом України від 18 листопада 2021 року № 1909-IX «Про страхування» (далі – Закон № 1909) передбачено, зокрема, що страхувальник – це особа, яка уклала із страховиком договір страхування або є страхувальником відповідно до законодавства (п. 68 частини першої статті  1 Закону № 1909).

Згідно з частиною першою статті  89 Закону № 1909 страхування здійснюється на підставі договору страхування, який укладається відповідно до загальних умов страхового продукту, якщо інше не визначено законодавством України.

У договорі страхування обов’язково зазначаються з урахуванням особливостей, визначених частиною третьою статті  89 Закону № 1909, зокрема, порядок розрахунку, умови та строки здійснення страхових виплат (п. 15 частини другої статті  89 закону № 1909).

При цьому страхова виплата (страхове відшкодування) – грошові кошти, що виплачуються страховиком у разі настання страхового випадку відповідно до умов договору страхування та/або законодавства (п. 59 частини першої статті  1 Закону № 1909).

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (статті  1 Кодексу).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу.

Відповідно до п. 162.1 статті  162 Кодексу платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 статті  163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума страхової виплати, страхового відшкодування або викупна сума, отримана платником податку за договором страхування від страховика-резидента або страховика-нерезидента, іншого ніж довгострокове страхування життя (у тому числі страхування довічних пенсій) та недержавне пенсійне забезпечення, та сума страхових (регламентних) виплат, страхових відшкодувань, що здійснюються Моторним (транспортним) страховим бюро України відповідно до Закону № 1961, у разі виконання таких умов, зокрема, у разі страхового випадку – факт заподіяння шкоди застрахованій особі повинен бути належним чином підтверджений (п.п. «а» п.п. 165.1.27 п. 165.1 статті  165 Кодексу).

Порядок застосування, зокрема, п.п. 165.1.27 п. 165.1 статті  165 Кодексу визначається Національним банком України та Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку згідно з розподілом повноважень, визначених законодавством про регулювання ринків фінансових послуг (п.п. 165.1.28 п. 165.1 статті  165 Кодексу).

Постановою Національного банку України від 15.07.2024 № 85 затверджено Положення «Про порядок застосування пп. 165.1.27 та 165.1.28 п. 165.1 статті  165 Кодексу під час здійснення діяльності із страхування» (далі – Положення № 85).

Підпунктом 3 п. 5 розділу ІІ Положення № 85 встановлено, що положення п.п. 165.1.27 п. 165.1 статті  165 Кодексу застосовуються щодо суми виплати за договором страхування, яким передбачено страхування життя та/або здоров’я (страхування ризиків, пов’язаних із життям, здоров’ям, працездатністю та/або пенсійним забезпеченням), крім виплати за договором довгострокового страхування життя (далі – страхування життя та/або здоров’я), у разі виконання однієї з таких умов, зокрема настання страхового випадку, передбаченого договором страхування життя та/або здоров’я або законодавством, за яким факт заподіяння шкоди застрахованій особі підтверджено належним чином відповідно до вимог Положення. Сума виплати за договором страхування життя та/або здоров’я, яка в разі смерті застрахованої особи здійснюється вигодонабувачам, зазначеним у такому договорі страхування, та/або спадкоємцям, оподатковується за правилами та ставками, встановленими Податковим кодексом для оподаткування спадщини (вигодонабувач прирівнюється до спадкоємця).

При цьому страховик (МТСБУ) для належного підтвердження факту заподіяння шкоди застрахованій особі приймає один або кілька документів із переліку (з урахуванням вимог п. 8 розділу II Положення № 85) залежно від умов договору страхування життя та/або здоров’я, причин, обставин, наслідків, ознак та/або характеру страхового випадку, зокрема:

документи, що засвідчують тимчасову непрацездатність застрахованої особи (листок непрацездатності та/або інший документ, який згідно з вимогами законодавства України про ведення первинної облікової документації у сфері охорони здоров’я засвідчує тимчасову непрацездатність, оформлений у паперовій формі, або листок непрацездатності, сформований в Електронному реєстрі листків непрацездатності, та/або медичний висновок про тимчасову непрацездатність, сформований в Реєстрі медичних висновків в електронній системі охорони здоров’я) (п.п. 3 п. 6 розділу ІІ Положення № 85);

виписку з медичної карти амбулаторного або стаціонарного хворого, витяг з історії хвороби, консультаційний висновок спеціаліста, індивідуальну програму реабілітації особи з інвалідністю, інші медичні документи за формами, встановленими законодавством України, що регулює правовідносини у сфері охорони здоров’я (п.п. 3 п. 6 розділу ІІ Положення № 85);

розрахункові документи та/або документи, що підтверджують виконання платіжної операції, створені в паперовій та/або електронній формі, що ідентифікують надавача послуг (виконавця робіт, продавця товарів) та в яких відображено вартість отриманої застрахованою особою допомоги / послуг, пов’язаних з настанням страхового випадку, а також дату їх оплати (включаючи фіскальний касовий чек, товарний чек, прибутковий касовий ордер, квитанцію платіжного пристрою, платіжну інструкцію, квитанцію до платіжної інструкції на переказ готівки, виписку про рух коштів за рахунком ініціатора платіжної операції та/або інший документ, визначений законодавством України, що підтверджує факт здійснення/виконання відповідної платіжної/розрахункової операції). Така оплата здійснюється за допомогу/послуги, пов’язані з настанням страхового випадку, які передбачені умовами договору страхування життя та/або здоров’я застрахованої особи, та/або необхідність отримання яких застрахованою особою згідно з умовами такого договору страхування підтверджена відповідними документами закладів охорони здоров’я та/або фізичних осіб – підприємців, які в установленому законодавством України порядку одержали ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики, інших суб’єктів господарювання, що надавали таку допомогу / послуги (включаючи направлення, рецепти, записи про направлення та рецепти в електронній системі охорони здоров’я, інші документи з призначеннями лікаря) (п.п. 6 п. 6 розділу ІІ Положення № 85).

Водночас п. 164.2 статті  164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, інші доходи, крім зазначених у статті  165 Кодексу (п.п. 164.2.20 статті  164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 статті  167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 статті  167 Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статті  168 Кодексу.

Податковий агент, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену статті  167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 статті  168 Кодексу).

Враховуючи викладене, сума страхового відшкодування, яка була нарахована (виплачена) за договором страхування на користь застрахованої особи у разі настання страхового випадку, передбаченого договором страхування життя та/або здоров’я або законодавством не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника – фізичної особи за умови дотримання вимог п.п. 165.1.27 п. 165.1 статті  165 Кодексу та Положення № 85, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб.

При цьому така застрахована особа повинна підтвердити факт настання страхового випадку, шляхом надання підтверджуючих документів, зокрема квитанції платіжного пристрою.

У разі відсутності підтверджуючих документів, то суми такого відшкодування включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб. При цьому Товариство зобов’язане виконати всі функції податкового агента, визначені Кодексом.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

________________________________________________________________________________

Індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію