Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.04.2026 р. № 2241/ІПК/26-15-24-01-14-06

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства, яке надійшло в електронній формі через Електронний кабінет, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.

У своєму звернені платник податків повідомив, що, «..»…2024 ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «…» (код за ЄДРПОУ …; адреса місцезнаходження: …) (надалі – Товариство) сплатило на користь … (країна реєстрації: … (…); реєстраційний номер: … податковий номер у країні реєстрації: …; адреса місцезнаходження: …) (надалі – Компанія), що є контрольованою іноземною компанією (далі - КІК) і 100 відсотків акцій якої безпосередньо належать платнику податків, EUR … (… євро …євроцентів) дивідендів, виплачених учаснику Товариства на підставі рішення Загальних зборів учасників від «..»…2024 (Протокол № …) та, у зв’язку цим, до бюджету було сплачено … грн. (… гривень … копійки) податку на прибуток іноземних юридичних осіб (податок на репатріацію).

«..»…2024 Товариство сплатило на користь Компанії EUR … (… євро … євроценти) дивідендів, виплачених учаснику Товариства на підставі рішення Загальних зборів учасників від «..»…2024 (Протокол № …) та, у зв’язку цим, до бюджету було сплачено … грн. (… гривні … копійок) податку на репатріацію.

Товариством подано до ДПС Додаток ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період 2024 року, згідно з яким Компанія отримала доходи із джерелом їх походження з України (дивіденди) у сумі … грн., з яких сплачено … грн. податку, що дорівнює 5 відсотків від отриманих доходів (ставка податку згідно з міжнародним договором – Конвенцією між Урядом України і Урядом … про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи).

«..»…2025 Компанія виплатила на користь фізичної особи - контролера EUR … (… євро) дивідендів, які платник податків  отримав на свій банківський рахунок в цей же день.

Підпунктом 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу встановлено, що сума прибутку контрольованої іноземної компанії, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до п.п. 39².3.2.7
п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою. При цьому така сума не враховується платником податків під час визначення частини прибутку контрольованої іноземної компанії згідно з п.п. 39².3.2.7
п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу, не підлягає оподаткуванню відповідно до
п.п. 170.13.1 п. 170.13 ст. 170 Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

Підпунктом 170.13¹ Кодексу встановлено, що не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які вважаються отриманими платником податку відповідно до абзацу першого п.п. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу, раніше оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку, визначеному п.п. 141.4.2
п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Зі змісту вищенаведених норм Кодексу вважається, що при складанні та подані Податкової декларації про майновий стан і доходи за 2025 звітний (податковий) рік (надалі – Декларація) у рядку 10.10 платник податків має не зазначати дохід отриманий від Компанії у вигляді дивідендів 10.01.2025, розрахований за правилами, встановленими Кодексу, у сумі … грн. (… гривні), але при цьому розрахувати до сплати тільки 5 відсотків військового збору на суму … грн. (… гривень… копійок), оскільки податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5 відсотків (п.п. 170.13.3 Кодексу) на суму … грн. (…гривень … копійок) вважається утриманим на рівні Товариства, як то зазначено вище, та сплаченим до Державного Бюджету України. Практична необхідність отримання консультації полягає у потребі правильно розрахувати суму доходів, отриманих з джерел за межами України для цілей оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, щоб уникнути помилок при заповненні Декларації та своєчасно сплатити всі належні податки і збори.

У зв’язку з чим, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. 1. Чи має він розраховувати та зазначати у складі суми доходів графи 3 рядка 10.10 дохід у розмірі EUR … (… євро), що отриманий ним від Компанії у вигляді дивідендів «..»…2025, розрахований за правилами, встановленими Кодексу, у сумі … грн. (… дві гривні) (нотатка: курс НБУ на «..»…2025 становить 1 євро дорівнює … грн.)?
   2. Чи має платник податків при складані Декларації десь додатково зазначити, що податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5 відсотків на суму … грн. (… гривень … копійок), що відноситься до отриманого доходу від Компанії, були утриманим на рівні Товариства, оскільки графа 4 рядка 10.10 не може бути заповнена?
   3. Чи правильно буде додати військовий збір за ставкою 5 відсотків на суму … грн. (… гривень … копійок), що відноситься до отриманого доходу від Компанії, до розрахованої суми військового збору, що підлягає сплаті самостійно (графа 7 рядка 10.10), оскільки арифметично сума військового збору, що підлягає сплаті самостійно не буде корелювати із сумою доходу, що зазначається у графі 3 рядка 10.10?

Щодо першого – третього питань.

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Також вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених
у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»
Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2
п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3
п. 16¹ підрозділу 10розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.11.1 якого у разі, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою 9 відс., визначеною п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 Кодексу;

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному п. 170.11¹
ст. 170 Кодексу.

При цьому порядок оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній (далі – КІК) визначено п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 170.13.1 п. 170.13 ст. 170 Кодексу платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо КІК, зобов’язаний визначити частину прибутку КІК відповідно до положень 
ст. 39² Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Згідно з п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу у разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

При цьому відповідна частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання звіту про КІК (п.п. 170.13.2.1 п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після подання звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку КІК, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку визначеної п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу. Контролююча особа - резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (п.п. 170.13.2.2 п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після моменту подання звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, після закінчення календарного другого року, наступного за звітним, перерахунок податку не здійснюється. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (п.п. 170.13.2.3 п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу);

сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК (як розподіленого, так і не розподіленого), зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК.

Сума такого податку визначається як загальна сума податку, що була фактично сплачена КІК за результатами відповідного звітного (податкового) періоду (корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, - сплачена протягом звітного періоду) пропорційна частці контролюючої особи в такій КІК, відображеній у звіті про КІК.

Платник податків має право скористатися таким зменшенням за умови документального підтвердження фактичної сплати. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із податковою декларацією.

При цьому сума зменшення податку на доходи фізичних осіб, визначеного абзацом першим цього підпункту, не може перевищувати суму податкового зобов’язання фізичної особи щодо прибутку такої КІК
(п.п. 170.13.2.4 п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу).

Так, відповідно до п.п. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до п.п. 39².3.2.7 п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.

Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого контрольованою іноземною компанією отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню:

отримана від юридичних осіб України - платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) за ставкою 5 відс., визначеною
п. 167.2 ст. 167 Кодексу;

отримана від інститутів спільного інвестування, суб'єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток, за ставкою 9 відс., визначеною п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

При цьому така сума не враховується платником податків під час визначення частини прибутку контрольованої іноземної компанії згідно з
п.п. 39².3.2.7 п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу, не підлягає оподаткуванню відповідно до п.п. 170.13.1 п. 170.13 ст. 170 Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

Порядок оподаткування доходів контрольованих іноземних компаній визначено п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу.

Відповідно п.п. 1 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивідендів, які вважаються отриманими платником податку відповідно до абзацу першого п.п. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу, раніше оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку визначеному п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

При цьому відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резидент, у тому числі фізична особа – підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у
п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу у, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у п.п. 141.4.4 – п.п.141.4.5 та п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Відповідно до п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи, отримані нерезидентами із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку та ставками, визначеними ст. 141 Кодексу. Для цілей цього пункту такими доходами є, зокрема, дивіденди, які сплачуються резидентом.

Водночас,  п.п. 39².5.2 п. 39².5 ст. 39²  Кодексу визначено, що контролюючі особи – фізичні особи зобов’язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» із змінами та доповненнями.

До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання Декларації, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із Декларацією за наступний звітний (податковий) період.

Податкова декларація про майновий стан і доходи подається (далі - Декларація) за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб – до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу).

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи визначено ст. 179 Кодексу, згідно з п. 179.1 якої платник податку зобов'язаний подавати податкову декларацію відповідно до Кодексу.

Обов'язок платника податку щодо подання декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання податкової декларації прямо передбачено Кодексом, якщо такий платник податку отримував, зокрема, доходи, у тому числі іноземні доходи, які згідно з Кодексом не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (п. 179.2 ст. 179 Кодексу).

Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення податкової Декларації (далі – Інструкція), затверджені наказом Міністерства фінансів України
від 02.10.2015 № 859, зі змінами.

Додатки є складовою декларації і без декларації не є дійсними. Додатки заповнюються та подаються винятково за наявності доходів (витрат, інших показників, які підлягають декларуванню), розрахунок яких міститься у цих додатках, крім додатка КІК, який подається фізичною особою - резидентом України - контролюючою особою іноземної компанії, у розумінні ст. 39² розділу I Кодексу, незалежно від наявності чи відсутності об'єктів оподаткування (п. 2 розділу II Інструкції).

Згідно з приміткою 8 до Декларації рядок 10.14 «Частина прибутку контрольованої іноземної компанії (додаток(и) «КІК»)» розділу ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації заповнюється відповідно до пп. 170.13, 170.13¹ ст. 170 Кодексу та проставляється кількість поданих додатків КІК за їх наявності.

Відповідно до п. 9 розділу ІV Інструкції у Додатку «КІК» до Декларації «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії» зазначаються данні платниками податку - резидентами України, що визнаються контролюючою особою щодо КІК.

Додаток «КІК» заповнюється окремо по кожній КІК.

У разі якщо прибуток КІК не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи - контролера, Додаток «КІК» підлягає заповненню в частині даних контрольованої іноземної компанії, при цьому в рядках розділу I «Показники» та розділу II «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору» ставляться прочерки.

Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку КІК, розраховуються відповідно до положень ст. 39² розділу II Кодексу та пп. 170.13, 170.13¹ ст. 170 розділу IV Кодексу.

Враховуючи наведене вище, у разі якщо дохід, отриманий КІК у вигляді дивідендів від Товариства, був оподаткований у порядку, визначеному
п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, то сума таких дивідендів не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи – резидента України, яка є засновником (акціонером) зазначеної КІК, а отже не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

При цьому, контролююча особа – фізична особа не звільняється від обов’язку подання до контролюючого органу у встановлені Кодексом терміни  Звіту та Декларації.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

_____________________________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію