Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.04.2026 р. № 2264/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

 

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                             щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у межах господарської діяльності Товариство здійснювало операції з придбання товарів у нерезидентів та подальшого їх постачання іншим нерезидентам без фактичного ввезення товарів на митну територію України.

Крім того, Товариство отримує доходи у вигляді процентів, нарахованих банківською установою на залишок коштів на поточному рахунку.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

чи виникає у Товариства обов’язок щодо застосування норм статті 199 розділу V ПКУ та подання додатку 5 до податкової декларації з ПДВ у випадку якщо:

1) Товариство здійснювало операції з придбання товарів у нерезидентів та подальшого їх постачання іншим нерезидентам без фактичного ввезення товарів на митну територію України;

2) Товариство отримує доходи у вигляді процентів, нарахованих банком на залишок коштів на поточному рахунку та за депозитами, які відповідно до                  підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з постачання послуг із залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (у тому числі пенсійного).

Правила формування і коригування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 192, 198, 199 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ визначено, що у разі, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, із змінами та доповненнями (далі – Порядок № 21).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Якщо операції Товариства з придбання і постачання товарів  здійснювалися за межами митної території України, а самі товари фактично не ввозилися на митну територію України та не вивозилися за її межі, то за такими операціями об’єкт оподаткування ПДВ не виникає.

Водночас, якщо придбані Товариством з ПДВ товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях (у тому числі в операціях Товариства з постачання нерезидентам за межами митної території України товарів, які не є об’єктом оподаткування ПДВ), то у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання зведеної податкової накладної за правилами, встановленими статтею 199 розділу V ПКУ, а також заповнення і подання додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за відповідний звітний (податковий) період згідно з вимогами Порядку № 21.

З питання виникнення у Товариства обов’язку щодо застосування норм статті 199 розділу V ПКУ та подання додатку 5 до податкової декларації з ПДВ у випадку, якщо Товариство отримує доходи у вигляді процентів, нарахованих банком на залишок коштів на поточному рахунку та за депозитами, які відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ, ДПС інформує.

Операції, які визначені у підпункті 196.1.5 пункту 196.1 статті 196                 розділу V ПКУ, не є об’єктом оподаткування ПДВ для постачальника. Водночас,  при здійсненні таких операцій та за наявності підстав обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання зведеної податкової накладної за правилами, встановленими статтею 199 розділу V ПКУ, а також заповнення і подання додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за відповідний звітний (податковий) період згідно з вимогами Порядку № 21, виникає у постачальника (платника ПДВ), а не у покупця (отримувача).  

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).