Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.04.2026 р. № 2275/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та  п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що Товариство є платником податку на прибуток на особливих умовах (резидент Дія Сіті) та платником податку на додану вартість та веде облік у відповідності до Міжнародних стандартів фінансової звітності.

В ході своєї діяльності Товариство планує провести рекламні заходи, в ході яких визначені учасники отримають персоніфіковані дарунки. Передбачається, що учасниками заходів (отримувачами дарунків) можуть бути як безпосередньо співробітники Товариства, так і треті особи, які не перебувають з Товариством у трудових відносинах. Крім зазначеного, в рамках внутрішньої корпоративної політики, Товариство здійснює надання подарунків своїм співробітникам з нагоди свят/подій, а також з метою мотивації або за підсумками їхньої роботи. Відповідно до затвердженого Товариством Положення про оплату праці одноразові заохочення з нагоди свят/подій або з метою мотивації, або за підсумками їхньої роботи включаються до складу інших заохочувальних та компенсаційних виплат.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи вірно Товариство розуміє, що дохід співробітника, отриманий у формі дарунку під час рекламного заходу для широкого кола осіб не є іншою заохочувальною та компенсаційною виплатою в розумінні Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5 (далі – Інструкція № 5) та не включається до фонду оплати праці такого співробітника? При цьому податок на доходи фізичних осіб та військовий збір (з урахуванням неоподатковуваної межі за п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) Товариство зобов’язане утримати із заробітної плати такого співробітника та за його рахунок?

2. Чи вірно Товариство розуміє, що податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходу фізичної особи, що не є співробітником Товариства, отриманий у формі дарунку під час проведення того ж самого рекламного заходу (з урахуванням неоподатковуваної межі за п.п. 165.1.39 п. 165.1. ст. 165 Кодексу) Товариство має сплатити за свій рахунок (із застосуванням негрошового коефіцієнта згідно з п. 164.5 ст. 164 Кодексу)?

3. Чи вірно Товариство розуміє, що подарунки співробітникам з нагоди свят/подій включаються до фонду оплати праці (відповідно до п.п. 2.3.2 п. 2.3 розділу 2 Інструкції № 5, але у Додатку 4 ДФ мають відображатись як додаткове благо з відповідним оподаткуванням (з урахуванням неоподатковуваної межі за п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу)? Відповідно, чи вірно, що у Додатку 4ДФ вартість такого подарунку відображається не як дохід у вигляді заробітної плати, а з ознакою доходу «126» (додаткове благо) та/або «160» (в неоподатковуваній частині)?

4. Чи вірно Товариство розуміє, що подарунки співробітникам з метою мотивації або за підсумками роботи включаються до фонду оплати праці (як одноразові заохочення згідно з п.п. 2.3.2 п. 2.3 розділу 2 Інструкції № 5), проте для цілей податку на доходи фізичних осіб все одно мають оподатковуватись як додаткове благо з урахуванням п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу? Відповідно, чи вірно, що у Додатку 4ДФ вартість такого подарунку співробітнику відображається не як дохід у формі заробітної плати, а з ознакою доходу «126» (додаткове благо та/або «160»?

5. Чи вірно Товариство розуміє з урахуванням наведеного вище, що вартість дарунків співробітникам (у сумі, що перевищує межу за п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу), незалежно від того, чи включаються вони до фонду оплати праці згідно з Інструкцією № 5, чи ні, має оподатковуватись податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсот. як додаткове благо (або інші доходи), а не за зниженою ставкою 5 відсот. у відповідності до п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу (яка застосовується резидентами Дія Сіті виключно до заробітної плати)?

Відповідно до ст. 1 Закону України від 03 липня 1996 року № 270/96-ВР «Про рекламу» (зі змінами), який визначає засади рекламної діяльності в Україні, регулює відносини, що виникають у процесі виробництва, розповсюдження та споживання реклами, встановлено, що:

заходи рекламного характеру – заходи з розповсюдження реклами, які передбачають безоплатне поширення зразків товарів, що рекламуються, та/або їх обмін споживачам однієї кількості чи одного виду товарів, що рекламуються, на інший.

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667), частиною сьомою ст. 2 якого визначено, що особливості застосування до резидента Дія Сіті спеціальних умов оподаткування, день початку і день припинення застосування таких умов визначаються Кодексом.

Відповідно до п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 Кодексу спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеного в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах.

Щодо першого та другого питань

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено ст. 165 Кодексу.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, зокрема вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) - у частині, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені у п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема:

дохід у вигляді вартості отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу), у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 Кодексу (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 164.5 ст.164 Кодексу під час нарахування (надання) доходів у будь якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені, згідно з Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К=100:(100 - Сп), де К коефіцієнт, Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Згідно з п. 174.6 ст. 174 Кодексу доходи у вигляді дарунка, нараховані (виплачені, надані) платнику податку, зокрема юридичною особою, оподатковуються на загальних підставах, передбачених розділом IV Кодексу для оподаткування додаткового блага.

Ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу) (п. 167.1 ст. 167 Кодексу).

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті передбачені п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені підпунктами «а» – «в» цього підпункту, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Заробітна плата для цілей розділу IV Кодексу – це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Статтею 2 Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон № 108) визначена структура заробітної плати, яка складається із основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат.

Інструкцією № 5, визначено перелік видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат.

Так, до складу фонду заробітної плати в частині інших заохочувальних та компенсаційних виплат включається, зокрема, одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам’ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі) (п.п. 2.3.2 п. 2.3 розділу 2 Інструкції № 5).

Крім того, доходи, визначені ст. 163 Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Крім того, п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу передбачено, що особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб і сум утриманого із них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – Розрахунок) до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Форма Податкового Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового Розрахунку затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами та доповненнями (далі – Порядок).

Щодо питань першого – п’ятого

Оскільки подарунки надаються Товариством у рамках проведення рекламного заходу, а не за виконання трудової функції відповідно до умов трудового договору, то дохід у вигляді вартості подарунку включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків (найманого працівника або фізичної особи, яка не є працівником Товариства) та оподатковується у загальному порядку, а саме:

вартість подарунків, яка у розрахунку на місяць не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня звітного податкового року – не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків;

вартість подарунків, яка перевищує вказаний розмір - сума перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо і оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків та з урахуванням положень п. 164.5 ст. 164 Кодексу та військовим збором – 5 відсотків без урахування положень п. 164.5 ст. 164 Кодексу.

При цьому податок на доходи фізичних осіб і військовий збір нараховується, утримується та перераховується (сплачується) до бюджету із суми зазначеного доходу за рахунок фізичної особи – платника

При цьому згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку:

вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не вище встановленого співвідношення до однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 01 січня звітного податкового року, за виняткам грошових виплат у будь-якій сумі, відображається податковим агентом за ознакою доходу «160»;

вартість подарунків, яка перевищує вказаний розмір, то сума такого перевищення відображається як додаткове благо за ознакою доходу «126».

Одночасно зауважуємо, постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року № 903 затверджено Положення про Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України, відповідно до п. 1 якого Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України і який забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері праці, зайнятості населення, трудової міграції, трудових відносин, соціального діалогу.

Отже, з питання включення зазначених виплат до заробітної плати доцільно звернутись до Міністерства економіки, довкілля та сільського господарства України.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.