Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.04.2026 р. № 2288/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, товариство цікавиться порядком пільгового оподаткування резидентів Дефенс Сіті.

Товариство запитує:

1. Чи поширюється вимога щодо цільового використання прибутку виключно на суму податку на прибуток, що не сплачується до бюджету у зв’язку із застосуванням пільги, чи на весь прибуток платника податку?

2. Чи вважається цільовим використанням прибутку, звільненого від оподаткування, його спрямування на:

створення, модернізацію, ремонт, відновлення, переоснащення основних засобів;

розвиток матеріально-технічної бази, за умови, що такі витрати не пов’язані безпосередньо з виконанням державних контрактів?

3. Чи вважається цільовим використанням прибутку його спрямування на дослідно-конструкторські роботи, зокрема розробку нових зразків озброєння та військової техніки, з урахуванням формулювання «дослідження та виготовлення» у Кодексі?

4. Чи допускається виплата дивідендів за рахунок прибутку, звільненого від оподаткування, у випадку, якщо отримувачем є держава або суб’єкт господарювання, 100% акцій якого належать державі, без визнання такого використання нецільовим?

 

5. Чи вважається нецільовим використанням спрямування прибутку, звільненого від оподаткування, на виплату заробітної плати працівникам?

Правовий режим Дефенс Сіті встановлено Законом України від 21 серпня 2025 року № 4577 – ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу», яким внесено зміни до Закону України від 21 червня 2018 року №  2469-VІІІ «Про національну безпеку України» (далі – Закон № 2469).

Відповідно до частини третьої ст. 37 Закону № 2469 юридична особа набуває статусу резидента Дефенс Сіті з дня прийняття Міністерством оборони України рішення про надання статусу резидента Дефенс Сіті та внесення відповідного запису до реєстру Дефенс Сіті.

Вимоги до резидента Дефенс Сіті встановлено ст. 37 Закону № 2469.

Щодо питання 1

Особливості застосування до резидента Дефенс Сіті спеціальних умов оподаткування, дата початку і дата припинення застосування таких умов визначаються Кодексом.

Пільга з оподаткування податком на прибуток підприємств для резидентів Дефенс Сіті встановлена п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Так, тимчасово, до 01 січня 2036 року, але не пізніше року вступу України до Європейського Союзу для резидентів Дефенс Сіті передбачено звільнення від оподаткування прибутку платника податку на прибуток підприємств - резидента Дефенс Сіті, починаючи з першого числа першого місяця наступного календарного кварталу після подання платником податку - резидентом Дефенс Сіті заяви про звільнення від оподаткування прибутку і до першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому право на застосування такого звільнення буде припинено з підстав, передбачених цим підпунктом. Заява про звільнення від оподаткування прибутку може бути подана резидентом Дефенс Сіті один раз протягом строку перебування його у такому статусі.

Прибуток, звільнений від оподаткування, спрямовується на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті не пізніше 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, за такими напрямами: створення або переоснащення матеріально-технічної бази, створення, придбання, модернізація, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд, удосконалення технологічних та виробничих процесів, впровадження новітніх технологій, придбання прав на об’єкти інтелектуальної власності для виконання державного контракту (договору) оборонних закупівель, витрати на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, придбання корпоративних прав (у тому числі шляхом формування статутного капіталу) суб’єктів господарювання оборонно-промислового комплексу (за умови що емітент корпоративних прав не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь усіх власників корпоративних прав протягом строку застосування резидентом Дефенс Сіті звільнення від оподаткування прибутку). Спрямування звільненого від оподаткування прибутку за іншими напрямами, ніж визначені цим абзацом, у тому числі на виплату дивідендів у порушення обмежень, встановлених абзацом сьомим цього підпункту, вважається нецільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку. Порядок контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності затверджується Кабінетом Міністрів України (абзац дев’ятий п. 76.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Таким чином, вимога щодо цільового використання коштів за відповідними напрямами, визначена п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, стосується сум звільненого від оподаткування податком на прибуток підприємств прибутку резидента Дефенс Сіті.

Щодо питання 2

Нормами п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що прибуток, звільнений від оподаткування, може спрямовуватися, зокрема на створення або переоснащення матеріально-технічної бази, створення, придбання, модернізацію, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів без прив’язки до виконання виключно державних контрактів (договорів) оборонних закупівель.

Щодо питання 3

Нормами п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що прибуток, звільнений від оподаткування направляється на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин.

Отже, направлення звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на виготовлення або дослідно-конструкторські роботи з розробки нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин буде вважатись цільовим використанням прибутку резидента Дефенс Сіті.

Щодо питання 4

Абзацами четвертим – восьмим п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що застосування визначених цим підпунктом правил оподаткування допускається протягом строку застосування передбаченого цим підпунктом звільнення від оподаткування, за умови одночасного виконання таких вимог:

1) платник податку має статус резидента Дефенс Сіті;

2) платник податку не є резидентом Дія Сіті;

3) платник податку не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь власників корпоративних прав, крім випадків, якщо дивіденди (прирівняні до них платежі) підлягають сплаті до державного бюджету або якщо власниками корпоративних прав є державні підприємства, установи, організації або господарські товариства, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) якого належать державі;

4) відсутні встановлені факти порушення платником податків податкових обов’язків щодо подання звітності та/або документів (повідомлень), передбачених статтями 39 і 39^-2 цього Кодексу.

Отже, Кодексом не встановлено заборони щодо виплати дивідендів на користь держави або державних підприємств, установ, організацій або господарських товариств, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) якого належать державі, і така виплата не буде вважатись нецільовим використанням прибутку резидента Дефенс Сіті.

Щодо питання 5

У разі якщо нарахування заробітної плати працівникам здійснюється за напрямами діяльності резидента Дефенс Сіті вказаними в абзаці дев’ятому п.п. 76.1. п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, то такі виплати працівникам повинні включатися до витрат відповідного напрямку цільового використання прибутку резидента Дефенс Сіті.

Водночас, нормами абзацу дев’ятого п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу щодо напрямків цільового використання звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті окремо не передбачено направлення такого прибутку на виплату заробітної плати працівникам такого платника податків, а саме: на виплату заробітної плати працівникам, які повністю або частково задіяні у напрямах діяльності, пов’язаної зі створенням або переоснащенням матеріально-технічної бази, ремонтом, будівництвом виробничих та технологічних споруд, дослідженням, виготовленням нових зразків озброєння та військової техніки тощо.

Отже, питання щодо виплати заробітної плати працівникам такого платника податків, здійснення інших видів витрат, пов’язаних з господарською діяльністю резидента Дефенс Сіті, потребують узгодження на рівні Міністерства оборони України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).