Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2026 р. № 2305/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо застосування окремих норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні повідомив, що фізична особа – страхувальник був мобілізований до лав Збройних Сил України, і під час військової служби був визнаний особою, що зникла безвісти за особливих обставин, відповідно до вимог Закону України «Про правовий статус осіб, зниклих безвісти за особливих обставин». Відповідно до положень ст. 8 «Правові наслідки набуття правового статусу особи, зниклої безвісти за особливих обставин» Закону, була встановлена опіка над майном страхувальника.

Відповідно до умов договору довгострокового страхування життя було здійснено страхову виплату за таким договором на користь фізичної особи – опікуна майна страхувальника. При цьому застрахована особа не визнана загиблою чи померлою. правовий статус особи, зниклої безвісти за особливих обставин, е тимчасовим, і така особа може повернутися та фактично відновити реалізацію своїх прав і обов'язків у подальшому.

Відповідно до положень ст. 8 «Правові наслідки набуття правового статусу особи, зниклої безвісти за особливих обставин» Закону, а також положень ст. 44 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) «Опіка над майном фізичної особи, яка визнана безвісно відсутньою, а також особи, зниклої безвісти за особливих обставин», у разі коли місце перебування фізичної особи невідоме, орган опіки та піклування встановлює опіку над її майном. Опікун у такому випадку не набуває права власності на майно цієї особи, а лише здійснює управління ним і забезпечує його збереження в інтересах особи, зниклої безвісти за особливих обставин до зміни її правового статусу.

У даному випадку фізична особа – опікун майна фактично отримала страхову виплату, з метою розпорядження отриманими коштами в інтересах фізичної особи – страхувальника, що має статус особи, зниклої безвісти за особливих обставин.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Дані якої саме фізичної особи мають бути відображені Товариством у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) для відображення доходу, отриманого згідно договору довгострокового страхування життя, у випадку, коли фізична особа – страхувальник є особою зниклою безвісті за особливих умов, внаслідок чого страхова виплата була фактично сплачена фізичній особі – опікуну майна?

Відповідно до частини першої ст. 43 ЦКУ фізична особа може бути визнана судом безвісно відсутньою, якщо протягом одного року в місці її постійного проживання немає відомостей про місце її перебування.

Згідно з частиною першою ст. 44 ЦКУ на підставі рішення суду про визнання фізичної особи безвісно відсутньою нотаріус вживає заходів для встановлення опіки над її майном.

Опікун над майном фізичної особи, яка визнана безвісно відсутньою, або особи, зниклої безвісти за особливих обставин, приймає виконання цивільних обов’язків на її  користь, погашає за рахунок її майна борги, управляє цим майном в її інтересах (частина третя ст. 44 ЦКУ).

Згідно з п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Форма Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Порядок заповнення показників Додатка 4 до Розрахунку визначений п. 4 розділу IV Порядку.

Так, графи 2, 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 розділу I додатка 4ДФ до Розрахунку заповнюються відповідно до п.п. 2 п. 4 розділу IV Порядку, а саме:

у графі 2 «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» рядка 06 розділу I «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» відображається РНОКПП (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті), про яку надається інформація в Додатку 4 ДФ до Розрахунку;

у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку).

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;

у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді;

у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;

у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету.

Відображення показників у додатку 4ДФ до Розрахунку здійснюється на підставі відповідних первинних документів та бухгалтерського обліку податкового агента за звітний податковий період.

Враховуючи викладене, у разі якщо страховою компанією було здійснено нарахування доходу у вигляді страхової виплати на користь страхувальника, але не виплачена у зв’язку з мобілізацією страхувальника до лав Збройних Сил України та набуття статусу безвісно зниклого, то страхова компанія як податковий агент зобов’язана була нарахувати, утримати та перерахувати (сплатити) податок на доходи фізичних осіб і військовий збір до бюджету відповідно до положень Кодексу, а також відобразити нарахований дохід у Додатку 4ДФ до Розрахунку із зазначенням РНОКПП страхувальника.

При цьому, якщо зазначений дохід виплачується опікуну майна страхувальника на підставі акту опису майна фізичної особи, яка зникла безвісти за особливих обставин, то така виплата відображається податковим агентом у Додатку 4ДФ до Розрахунку із зазначенням РНОКПП опікуна майна.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.