Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2026 р. № 2311/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення від (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є самозайнятою особою на підставі свідоцтва про право на зайняття адвокатською діяльністю.

У межах здійснення професійної діяльності мною платником укладаються договори про надання правничої допомоги, які передбачають представництво інтересів клієнтів у судах та інших органах в тому числі архівах у різних регіонах України. для належного виконання професійних обов’язків була необхідна особиста присутність у м. (  ). У зв’язку з цим платником понесені витрати на проживання в готелі, що підтверджується фіскальним чеком.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи має право адвокат, який проводить незалежну професійну діяльність та перебуває на загальній системі оподаткування, включити до складу витрат, що враховуються при визначенні чистого оподатковуваного доходу, відповідно до п. 178.3 ст. 178 Кодексу, документально підтверджені витрати на проживання в готелі, понесені у зв’язку з виконанням договору про надання правничої допомоги?  

2. Чи можна зменшити дохід на витрати понесені на проїзд до іншого міста у зв’язку з виконанням договору про надання правничої допомоги, які саме документи необхідні для підтвердження витрат, для зменшення оподатковуваного доходу, на проїзд до іншого міста в разі: проїзду залізничним транспортом, проїзду автобусом, власним автомобілем? 

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, врегульовано ст. 178 Кодексу.

Відповідно до п. 178.2 ст. 178 Кодексу доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

При цьому оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об’єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат (п. 178.3 ст. 178 Кодексу).

Зауважуємо, що Кодексом не передбачено будь-якого переліку витрат для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність.

Водночас при визначенні сукупного чистого доходу фізичних осіб, які здійснюють незалежну адвокатську діяльність, доцільно враховувати витрати, пов’язані з організацією такої діяльності та обумовлені вимогами Закону
України від 05 липня 2012 року № 5076-VІ «Про адвокатуру та адвокатську діяльність».

У зв'язку з цим Узагальнюючою податковою консультацією щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затвердженою наказом ДПС України від 24.12.2012 № 1185, визначено перелік витрат, які можуть бути враховані при обчисленні оподатковуваного доходу особою, яка провадить незалежну адвокатську діяльність. При цьому зазначений перелік не містить витрати на проживання у готелі та проїзд до місця надання правничої допомоги.

Таким чином, витрати, понесені Вами на проживання в готелі та на проїзд не враховуються при визначенні сукупного чистого доходу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.