Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2026 р. № 2312/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що у процесі господарської діяльності здійснює виплати:

- фізичним особам – підприємцям, зареєстрованим у Єдиному державному реєстрі (далі- ЄДР), які перебувають на спрощеній системі оподаткування та подають податкові декларації;

- фізичним особам, які здійснюють незалежну професійну діяльність (адвокати, приватні нотаріуси тощо).

Товариство отримує від таких контрагентів копії виписки з ЄДР, а у разі потреби - копії витягів з реєстру платників єдиного податку. У зв’язку з цим виникла необхідність з’ясувати порядок відображення зазначених виплат із ознакою «157» у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), зокрема, у додатку 4ДФ.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи потрібно Товариству в додатку 4 ДФ до Розрахунку відображати суму нарахованих та виплачених доходів на користь самозайнятих осіб (фізичних осіб – підприємців та осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність)?

2. Чи зобов’язане Товариство утримувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір при здійсненні виплат доходу на користь самозайнятих осіб (фізичних осіб – підприємців та осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність) за договорами поставки товарів (робіт, послуг)?

3. Чи застосовуються штрафні санкції, передбачені ст 119.1 Кодексу  за не відображення нарахувань та виплат доходу на користь самозайнятих осіб (фізичних осіб – підприємців та осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність)?

4. Чи виникає у Товариства обов’язок податкового агента у випадку, якщо:

1) фізична особа – підприємець та особа, що здійснює незалежну професійну діяльність припинив підприємницьку діяльність (внесено запис до ЄДР про припинення), але договір був укладений під час його державної реєстрації;

2) Товариство здійснило оплату вже після припинення реєстрації фізичної особи – підприємця та особи, що здійснює незалежну професійну діяльність?

5. Чи несе Товариство відповідальність у разі, якщо фізична особа – підприємець та особа, що здійснює незалежну професійну діяльність самостійно не подасть податкову декларацію або не сплатить податкові зобов’язання?

6. Чи має право контролюючий орган під час перевірки донарахувати Товариству податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору у разі здійснення виплат фізичній особі – підприємцю та особі, що здійснює незалежну професійну діяльність за наявності підтвердження їх статусу підприємців?

7. Які документи є достатніми для підтвердження статусу фізичних осіб – підприємців та осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність та відсутності у Товариства функцій податкового агента (виписка з ЄДР, витяг з реєстру платників єдиного податку, інші)?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, встановлено ст. 177 Кодексу.

Доходи фізичних осіб – підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною
п. 167.1 ст. 167 Кодексу (п. 177.1 ст. 177 Кодексу).

Згідно з п. 177.8 ст. 177 Кодексу під час нарахування (виплати) фізичній особі – підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності суб'єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи фізичних осіб у джерела виплати, якщо фізичною особою – підприємцем, яка отримує такий дохід, надано копію документа, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено ст. 178 Кодексу.

Особи, які мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність, зобов’язані стати на облік у контролюючих органах за місцем свого постійного проживання як самозайняті особи та отримати довідку про взяття на облік
згідно з ст. 65 Кодексу (п. 178.1 ст. 178 Кодексу).

Згідно з п. 178.5 ст. 178 Кодексу під час виплати суб’єктами господарювання – податковими агентами, фізичним особам, які провадять незалежну професійну діяльність, доходів, безпосередньо пов’язаних з такою діяльністю, податок на доходи у джерела виплати не утримується в разі надання такою фізичною особою копії довідки про взяття її на податковий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність. Це правило не застосовується в разі нарахування (виплати) доходу за виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-правовим договором, відносини за яким встановлено трудовими відносинами, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника чи роботодавця відповідно до
підпунктів 14.1.195 та 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Щодо першого, другого та сьомого питань

Юридична особа при нарахуванні (виплаті) доходів фізичній особі – підприємцю або особі, яка провадить незалежну професійну діяльність звільняється від утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету з таких доходів, за умови, що:

- зазначені доходи отримуються фізичною особою – підприємцем в межах його господарської діяльності;

- фізичною особою - підприємцем надано копію документу, що підтверджує його державну реєстрацію відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності, а також у разі необхідності витягу з реєстру платників єдиного податку;

- особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, надано копії довідки про взяття її на податковий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність.

Разом з тим юридична особа виконує функцію податкового агента в частині відображення вказаного доходу у  Розрахунку.

Форма податкового Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового Розрахунку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку, дохід, виплачений самозайнятій особі, відображається податковим агентом у Додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «157».

Щодо третього та п’ятого питань

Згідно з п. 119.1 ст. 119 Кодексу неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели
до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або до зміни платника податку, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 2040 гривень.

Передбачені п. 119.1 ст. 119 Кодексу штрафи не застосовуються у випадках, якщо недостовірні відомості або помилки в податковій звітності про суми доходів, нараховані (сплачені) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), виникли у зв’язку з виконанням податковим агентом вимог п. 169.4 ст. 169 Кодексу та були виправлені відповідно до вимог ст. 50 Кодексу.

Таким чином, у разі якщо Товариством поданий Додаток 4 ДФ до Розрахунку з помилками, які не призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку, то до такої юридичної особи не застосовується штраф, визначений п. 119.1 ст. 119 Кодексу.

Крім того, у разі дотримання Товариством положень п. 177.8 ст. 177 Кодексу та п. 178.5 ст. 178 Кодексу при виплаті доходів фізичним особам – підприємцям та особам, які провадять незалежну професійну діяльність, таке Товариство не несе відповідальності у разі не подання податкової звітності та не сплати податків і зборів зазначеними фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність.

Щодо четвертого питання

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім визначених у ст. 165 Кодексу                            (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пунктом 167.1 ст. 167 Кодексу передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2-167.5 ст. 167 Кодексу).

Також, об’єктом оподаткування військовим збором, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу ставка військового збору для платників, зазначених
у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного
п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому у
ст. 168 та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи зазначене, якщо виплата коштів за надані фізичною особою – підприємцем/особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, послуги здійснюється Товариством на користь фізичної особи, тобто після припинення господарської діяльності фізичною особою – підприємцем або припинення незалежної професійної діяльності особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, то сума таких коштів включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податків як інший дохід та оподатковуються податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах, а також відображається у Додатку 4ДФ до Розрахунку під ознакою доходу 127. При цьому юридична особа зобов’язана виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом.

Щодо шостого питання 

Контролюючі органи мають право, зокрема, запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов’язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи (п.п. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 Кодексу).

Види перевірок, порядок їх проведення та оформлення результатів перевірок визначено главою 8 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).