Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2026 р. № 2315/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення _________ КОРПОРАЦІЇ «________» (далі – Корпорація)  щодо окремих питань перебування у статусі неприбуткової організації, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням засновниками Корпорації є юридичні особи, які функціонують у формах товариств з обмеженою відповідальністю та публічних акціонерних товариств.

Як повідомляється, за статутом Корпорація здійснює свою діяльність відповідно до Цивільного кодексу України та іншого законодавства України. Предметом діяльності Корпорації є обмін інформацією між учасниками з метою підвищення рентабельності їх діяльності.

У зв’язку з викладеним вище у зверненні Корпорації поставлено такі запитання для отримання індивідуальної податкової консультації:

1.Чи має право Корпорація, яка зареєстрована в організаційно-правовій формі як корпорація, отримати статус неприбуткової організації згідно з                п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу шляхом включення відомостей про неї до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр)?

2. Чи впливає на можливість отримання статусу неприбуткової організації той факт, що засновниками Корпорації є юридичні особи – суб’єкти господарювання (товариства з обмеженою відповідальністю та публічні акціонерні товариства)?

3. У разі, якщо Корпорація не може отримати статус неприбуткової організації з огляду на її організаційно-правову форму або інші обставини, заявник просить повідомити про нормативно-правові підстави, та які саме вимоги та критерії, встановлені Кодексом, повинні бути дотримані юридичною особою для включення до Реєстру, чи можливо отримати статус неприбуткової організації у разі внесення відповідних змін до установчих документів Корпорації та які саме зміни повинні бути передбачені?

 

Щодо запитань 1 – 3

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

Загальні вимоги щодо неприбуткових організацій встановлено            пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу, відповідно до якого не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 п. 133.4            ст. 133 Кодексу;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру.

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

При цьому на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану           не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків,               не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі та на користь отримувачів, що визначено            п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

Порядок ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13 липня 2016 року № 440 «Про затвердження Порядку ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру» (зі змінами).

Перелік підприємств, установ та організацій, які за умови їх відповідності вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу можуть бути віднесені до неприбуткових організацій, які не є платниками податку на прибуток підприємств, встановлено  п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

До неприбуткових організацій відповідно до п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, зокрема, можуть бути віднесені спілки, асоціації та інші об’єднання юридичних осіб.

Відповідно до частини третьої ст. 6 Закону України від 09 січня 2025 року № 4196-IX «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» (зі змінами) (далі – Закон № 4196) корпорація – це договірне об’єднання, створене на основі поєднання виробничих, наукових і комерційних інтересів юридичних осіб, що об’єдналися, з делегуванням ними окремих повноважень централізованого регулювання діяльності кожного з учасників органами управління корпорації.

На підставі викладеного вище обов’язковими умовами для неприбуткової організації є, зокрема: утворення та реєстрація в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації; використання своїх доходів (прибутків) виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами в межах профільного закону; а також заборона розподілу доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.

Отже, для внесення підприємства, установи або організації до Реєстру мають бути дотримані всі вимоги, встановлені п. 133.4 ст. 133 Кодексу, у тому числі утворення та реєстрація в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.

При цьому згідно з умовами звернення у такому зверненні не міститься інформація про відповідний закон, що регулює діяльність Корпорації як неприбуткової організації, а Закон № 4196 не визначає статус корпорацій як неприбуткових організацій.

Враховуючи викладене вище, корпорації не відповідають переліку організацій, які можуть бути включені до Реєстру.

Тож вбачається, що Корпорація не може бути включена до Реєстру.

Водночас кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин потребує комплексного аналізу документів та матеріалів, що дозволяють ідентифікувати предмет запиту.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).