Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2026 р. № 2322/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

       Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення        щодо порядку формування об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств при відображенні доходів та втрат від участі в капіталі та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

       Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах та здійснює облік фінансових інвестицій відповідно до вимог положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

       Товариство здійснює облік за методом участі в капіталі. Відповідно до вимог бухгалтерського обліку, за результатами такого обліку у фінансовій звітності Товариства визнаються:

• доходи від участі в капіталі (інвестиційний прибуток) або
• втрати від участі в капіталі (інвестиційний збиток).

       Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

       1. Чи підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств доходи від участі в капіталі (інвестиційний прибуток), які відображаються у бухгалтерському обліку відповідно до методу участі в капіталі, чи підлягає зменшенню фінансовий результат до оподаткування на суму таких доходів відповідно до положень               п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу? 

       2. Чи підлягає збільшенню фінансовий результат до оподаткування на суму втрат від участі в капіталі (інвестиційних збитків). відображених у бухгалтерському обліку, відповідно до положень п.п. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Кодексу? 

       3. Чи є правильним розуміння Товариством, що для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств доходи та втрати від участі в капіталі враховуються шляхом коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до положень п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу та п.п. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Кодексу?

       4. Чи необхідно застосовувати інші норми Кодексу або здійснювати додаткові коригування фінансового результату до оподаткування при відображенні доходів або втрат від участі в капіталі, визначених за методом участі в капіталі?

 

       Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

       Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

       Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

       Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

       Згідно з п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу, фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

       Відповідно до п.п. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації.

        Отже, платник податку на прибуток – інвестор, який здійснює облік інвестицій за  методом участі в капіталі, збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму втрат від інвестицій та зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму визнаних доходів від таких інвестицій. При цьому такі різниці визначає платник податку на прибуток підприємств, який застосовує коригувальні різниці при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток.

        Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року       № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

       Отже, питання бухгалтерського обліку операцій з фінансових інвестицій та особливостей відображення доходів та втрат від таких операцій (зокрема, розрахованих за методом участі в капіталі) належить до компетенції Міністерства фінансів України.

        Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).