Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2026 р. № 2323/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ1) щодо внесення земельної ділянки до статутного капіталу дочірнього підприємства (далі – ТОВ2), та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненні, ТОВ1 є платником податку на прибуток та платником ПДВ на загальних підставах.

ТОВ1 планує здійснити внесок до статутного капіталу дочірнього ТОВ2 у вигляді земельної ділянки, вартість внеску до статутного капіталу ТОВ2, погоджена учасниками.

ТОВ2 є платником податку на прибуток та ПДВ на загальних підставах.

У результаті внеску ТОВ1 отримує корпоративні права ТОВ 2 на суму внеску.

Операція оформлюється документально як внесок до статутного капіталу та не передбачає грошових розрахунків.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи вважається операція з внесення земельної ділянки до статутного капіталу ТОВ2 постачанням товарів для цілей оподаткування ПДВ відповідно до ст. 185 та ст. 14 Кодексу?

2. Чи виникають у ТОВ1 податкові зобов’язання з ПДВ, і яка база оподаткування повинна застосовуватись у цій операції:

• балансова вартість земельної ділянки чи вартість внеску до статутного капіталу?

3. Чи виникають податкові наслідки з податку на прибуток у ТОВ1 при передачі земельної ділянки до статутного капіталу ТОВ2, зокрема:

• чи визнається дохід у сумі вартості внеску до статутного капіталу;

• чи застосовуються коригування фінансового результату відповідно до розділу III Кодексу?

4. Які податкові наслідки з податку на прибуток та ПДВ виникають у ТОВ2 при отриманні земельної ділянки як внеску до статутного капіталу?

5. Яка первісна вартість земельної ділянки повинна бути сформована у податковому та бухгалтерському обліку ТОВ2: оцінка внеску учасниками чи інша вартість?

 

Інформація, надана у зверненні, не дає змоги чітко встановити всі обставини та наслідки здійснених операцій, необхідні для однозначної їх ідентифікації. У зв’язку з цим надаємо роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, порушених у зверненні.

Статтею 5 Кодексу визначено, що поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктом 44.1 ст. 44 Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Особливості формування статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю регулюються нормами Закону України
від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (зі змінами) (далі – Закон № 2275-VIII), відповідно до частини першої ст. 13 якого вкладом учасника товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.

Вклад у негрошовій формі повинен мати грошову оцінку, що затверджується одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства. При створенні товариства така оцінка визначається рішенням засновників про створення товариства (частина третя
ст. 13 Закону № 2275-VIII).

Згідно з частиною першою ст. 82 Земельного кодексу України юридичні особи (засновані громадянами України або юридичними особами України) можуть набувати у власність земельні ділянки для здійснення підприємницької діяльності, зокрема у разі внесення земельних ділянок її засновниками до статутного капіталу.

Згідно з п.п. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Кодексу корпоративні права − права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Частиною другою ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Щодо оподаткування податком на додану вартість

Питання 1,2, 4

Відповідно до п.п. «а» п. 185.1 ст. 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких відповідно до ст. 186 Кодексу розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (п.п. 14.1.191
п. 14.1 ст. 14 Кодексу). 

При цьому товари – це матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (п.п. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Кодексу база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв) визначено у п.п. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 Кодексу.

Підпунктом 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 Кодексу визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об’єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого п.п. 197.1.13 п. 197.1 ст. 197 Кодексу).

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статі 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання, зокрема, товарів на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Кодексу та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкова накладна, складена за операціями з постачання, зокрема,  товарів, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Пунктом 198.5 ст. 198 Кодексу визначено, що платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема:

в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених п.п. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 Кодексу та операцій, передбачених п. 197.11 ст. 197 Кодексу).

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок
№ 1307).

Оподаткуванню ПДВ підлягають операції з постачання товарів/послуг, що є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до п. 185.1 ст. 185 Кодексу.

Передача земельної ділянки до статутного капіталу ТОВ 2 на митній території України в обмін на корпоративні права (частки у статутному капіталі) прирівнюється до постачання товару (п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), оскільки відбувається перехід права власності, а тому така операція відповідно до п. 185.1 ст. 185 Кодексу є об’єктом оподаткування ПДВ.

База оподаткування ПДВ при внесенні земельної ділянки до статутного капіталу визначається виходячи з договірної вартості внеску що відображається в первинних документах (протоколу зборів засновників, акті приймання-передачі, тощо) і погоджена засновниками. Проте вона не може бути нижчою за звичайну ціну (для товарів) або балансову (залишкову) (для основних фондів) вартість за даними бухобліку на початок місяця їх внеску до статутного капіталу.

За умови виконання вимог п.п. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 Кодексу (у разі якщо земельна ділянка не розміщена під об’єктами нерухомого майна та не включається до їх вартості) операція ТОВ 1 з внесення такої земельної ділянки до статутного капіталу ТОВ 2 в обмін на корпоративні права (частки у статутному капіталі) звільнятиметься від оподаткування ПДВ.

Щодо оподаткування податком на прибуток

Питання 3 - 5

Частиною другою ст. 115 Цивільного кодексу України встановлено, що вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.

Згідно з п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу основні засоби – матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Відповідно до п.п.14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу інвестиції – господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Тож, господарська операція з внесення земельної ділянки до статутного капіталу дочірнього підприємства в обмін на корпоративні права є інвестиційною операцією.

Враховуючи те, що земельні ділянки не відносяться до основних засобів та не підлягають амортизації, то при внесенні їх платником податку на прибуток до статутного капіталу іншої юридичної особи – платника податку на прибуток (у вашому випадку дочірнього підприємства) положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за цими операціями між резидентами.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

  Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

Отже, питання бухгалтерського обліку операції із внесення земельної ділянки ТОВ1 до статутного капіталу ТОВ2 належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Кожен конкретний випадок щодо оподаткування господарських операцій, що здійснюються платниками, потребує чіткої ідентифікації обставин і механізму здійснення таких господарських операцій та детального аналізу умов господарських договорів, а також інших документів, які оформлюються при здійсненні таких операцій та стосуються предмету звернення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).