Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2026 р. № 2340/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань визначення пов’язаності осіб на підставі критеріїв, визначених абзацом дванадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків проінформував, що його основним видом діяльності є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням i кормами для тварин, КВЕД 46.21.

Контрагентами платника податків є юридичні особи, які зареєстровані за законодавством України (резиденти), у яких платник податків придбаває сільськогосподарську продукцію, а також юридичні особи, зареєстровані за законодавством інших країн (нерезиденти), яким платник податків реалізує відповідну продукцію.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, з наступних питань:

1. Чи є обов’язковим наявність обох критеріїв (75% та 50%), передбачених абзацом дванадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу, для визнання резидента – платника податків та особи –  нерезидента пов’язаними за рахунок економічного зв’язку?

2. Чи є достатнім настання хоча б одного з випадків, наведених в абзаці дванадцятому підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу, для визнання платника податків та відповідної особи – нерезидента пов’язаними за рахунок економічного зв’язку?

3. Чи вважаються в розумінні абзацу дванадцятому підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу пов’язаними особами резидент – платник податків та відповідна особа – нерезидент у випадку, якщо доходи резидента – платника податків від реалізації товару нерезиденту становили менше 75 відсотків доходу від реалізації продукції всім нерезидентам, але загальні доходи платника податків від реалізації товару на користь одного і того ж нерезидента становили 50 і більше відсотків загальної суми доходу платника податків від реалізації товару?

Щодо питань 1-3

Підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу визначені критерії пов’язаності осіб, серед яких згідно з абзацом дванадцятим підпункту «а» одним із критеріїв пов’язаної особи для юридичних осіб є доходи (виручка) юридичної особи – резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), окремій юридичній особі – нерезиденту або окремому іноземному утворенню без статусу юридичної особи (в тому числі нерезиденту, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року становлять 75 і більше відсотків доходів (виручки) такої юридичної особи – резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків) всім нерезидентам, за умови що такі доходи становлять 50 і більше відсотків загальної суми доходу такої юридичної особи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку.

Враховуючи зазначене, для визнання резидента – платника податків та особи – нерезидента пов’язаними особами за рахунок економічного зв’язку обов’язковим є дотримання двох критеріїв, наведених у абзаці дванадцятому підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).