Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.04.2026 р. № 2358/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення від (  ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана з податковим резидентством та подачі звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) та сплати податків із застосуванням окремих норм статті 39² Кодексу.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи зобов’язана контролююча особа за наявності у неї повної фінансової звітності контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) за 2022 та 2023 роки подавати спочатку скорочений Звіт про КІК, чи вона має право подати повний Звіт про КІК за ці періоди?

2. Чи застосовуються штрафні санкції за неподання саме скороченого Звіту про КІК, якщо платником було подано повний Звіт про КІК із доданою фінансовою звітністю у межах перехідних положень (пункт 54 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу)?

Відповідно до підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України (далі - контролююча особа):

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України - пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК.

Відповідно до вимог підпункту 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² Кодексу, для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.

Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39²  Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Відповідно до підпункту 39².5.4 пункту 39².5 статті 39²  Кодексу, якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

Контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого Звіту про КІК загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Отже, контролююча особа за відсутності фінансової звітності зобов’язана була подати скорочений Звіт про КІК за 2022 та 2023 до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік до 01.05.2024 року, а повний Звіт про КІК – до 31.12.2024 року.

Наявність фінансової звітності виключає можливість подання скороченого Звіту про КІК та зумовлює обов’язок подання повного Звіту про КІК у встановлені Кодексом терміни.

Тому на дату запиту підстави для подання скороченого Звіту про КІК за 2022 та 2023 роки відсутні.

Відповідно до абзаців першого – другого пункту 120.7 статті 120 розділу ІІ Кодексу неподання контролюючою особою Звіту про КІК, – тягне за собою накладення штрафу в розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Разом з тим, відповідно до пункту 72 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу передбачено, що за порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, зокрема:

до платників податків не застосовуються штрафні санкції - за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 розділу ІІ Кодексу, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 39² розділу І Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).