Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.04.2026 р. № 2365/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається згідно норм, які діяли в 2022 році.

Враховуючи те, що до резидента Дія Сіті застосовуються спеціальні умови оподаткування, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи вірним є розуміння: у разі якщо Товариству, резиденту Дія Сіті з 01.03.2022 року, яким було дотримано усіх вимог ст. 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15 липня 2021 року № 1667-IX (далі – Закон № 1667) слід здійснити донарахування та сплату податку на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. (п. 167.1. ст. 167 Кодексу) щодо доходів спеціалістів, за перший місяць свого резиденства – місяць набуття статусу резидента Дія Сіті – то до такої сплати підлягає застосування                      п.п. 170.14¹.5 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, а саме: сума сплаченого податку на доходи фізичних осіб не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті і є сплатою за рахунок податкового агента. При цьому, у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) слід відобразити відповідні суми податку за ставкою 18 відс?

2. У разі якщо Товариству, резиденту Дія Сіті з 01.03.2022 слід здійснити донарахування та сплату податку на доходи фізичних осіб, чи виникає необхідність коригуванням бази нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) за місяць реєстрації Дія Сіті з 01.03.2022 при дотриманні усіх вимог ст. 5 Закону
№ 1667?   

3. У разі якщо донарахування та сплата єдиного внеску за березень 2022 року здійснюється Товариством у зв’язку з коригуванням бази нарахування єдиного внеску за місяць реєстрації, із перебуванням у реєстрі Дія Сіті з 01.03.2022 та дотримання усіх вимог ст. 5 Закону № 1667, то до такого донарахування єдиного внеску застосовується п. 9²¹ розділу VІІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464), коли штрафні санкції, визначені частиною 11 ст. 25 Закону № 2464 не застосовуються, а пеня не нараховується (нарахована пеня підлягає списанню), як за порушення, вчинені у період дії воєнного стану до 01 серпня 2023року?

Частиною першою ст. 5 Закону України № 1667 встановлено, що резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає всім таким вимогам, зокрема:

2) розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 евро за офіційним курсом гривні щодо евро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;

3) середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб.

У зв’язку з набранням чинності 01 січня 2022 року Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» внесено низку змін до Кодексу та Закону № 2464.

Щодо податку на доходи фізичних осіб

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема:

доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (п.п. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

Відповідно до п. п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету визначено ст. 168 Кодексу.

Податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та із суми такого доходу за його рахунок використовуючи ставку податку 18 відсотків, визначену в ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті передбачені п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.14¹.1 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв'язку з трудовими відносинами чи у зв'язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Ставка податку на доходи фізичних осіб до доходів, виплачених на користь спеціаліста резидента Дія Сіті резидентом Дія Сіті, у вигляді заробітної плати, винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори становить 5 відсотків (п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу).

Враховуючи те, що вимоги до розміру середньої місячної винагороди зaлученим працівникам та гіг-спеціалістам, а також середньооблікової кількості працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) застосовуються, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, то доходи, нараховані резидентом Дія Сіті у березні 2022 році (у місяці набуття статусу резидента Дія Сіті) на користь спеціалістів – резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати, нарахованої (виплаченої) відповідно до умов трудового договору (контракту) та/або винагороди, нарахованої (виплаченої) відповідно до умов цивільно-правового договору (гіг-контракту), оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків.

Відповідно до п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

Таким чином, у разі якщо резидентом Дія Сіті у місяці набуття свого статусу були застосовані пільгові умови оподаткування доходів, нарахованих спеціалістам резидента Дія Сіті, тобто до доходів спеціалістів резидента Дія Сіті застосована ставка податку у розмірі 5 відсотків, то такий резидент Дія Сіті як податковий агент зобов’язаний здійснити перерахунок сум утриманого податку та за рахунок доходів, нарахованих зазначеним спеціалістам провести донарахування, утримання та перерахування (сплату) податку до бюджету.

При цьому результат проведеного перерахунку відображається у тому звітному періоді, у якому проведено такий перерахунок.

Разом з тим, якщо податковим агентом самостійно виявлено помилку, що міститься у раніше поданому ним додатку 4ДФ до Розрахунку, то такий податковий агент зобов’язаний надіслати уточнюючий Додаток 4 ДФ до Розрахунку за формою чинною на час його подання. При цьому порядок проведення коригувань Розрахунку визначений розділом V Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 (зі змінами).

Крім того, слід зазначити, що положення п.п. 170.14¹.5 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу у наведеній вами ситуації не застосовуються, оскільки сплата зазначених платежів здійснюється за рахунок доходів цих спеціалістів.

Щодо єдиного внеску

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон № 2464.

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема, підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108), та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464).

Згідно з частиною п'ятою ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Частиною 14¹ ст. 8 Закону № 2464 встановлено, що єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667, встановлюється:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», - у розмірі мінімального страхового внеску;

б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, - у розмірі мінімального страхового внеску.

При цьому мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 частини першої ст. 1 Закону
№ 2464).

Враховуючи те, що вимоги до розміру середньої місячної винагороди зaлученим працівникам та гіг-спеціалістам, а також середньооблікової кількості працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) застосовуються, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, то сплата єдиного внеску у розмірах, встановлених пп. «а» та «б» частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464, здійснюється з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті.

Платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску (п. 1 частини другої ст. 6 Закону № 2464).

У разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені Законом № 2464, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом (частина одинадцята ст. 9 Закону № 2464)

Відповідно до п. 9²¹ розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 тимчасово за порушення, вчинені у період з початку дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні»» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, до 1 серпня 2023 року, штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою ст. 25 Закону № 2464, не застосовуються.

Враховуючи викладене, за порушення платником законодавства про єдиний внесок в період з 24.02.2022 по 01.08.2023 штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою ст. 25 Закону № 2464 контролюючим органом не застосовуються, а пеня нарахована за цей період підлягає списанню.

Одночасно зауважуємо, що позиція стосовно сплати, зокрема у 2022 році, резидентами Дія Сіті податку на доходи фізичних осіб і єдиного внеску у місяці набуття статусу резидента Дія Сіті погоджена Міністерством фінансів України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

.