Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.04.2026 р. № 2368/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу  Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, судовим рішенням ухвалено стягнути з Товариства (замовника, платника ПДВ) пайовий внесок у грошовій формі на бюджетний рахунок бюджету розвитку спеціального фонду міського бюджету, а також суми судового збору. При цьому Забудовник, що є платником ПДВ, відшкодовує Замовнику пайовий внесок (у грошовій формі) у розвиток інфраструктури міста, який сплачений (або буде сплачений) Замовником до місцевого бюджету. В межах таких операцій будь яка оплата вартості товарів/послуг не здійснюється.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. чи виникають податкові наслідки з ПДВ у Товариства або у Забудовника у разі відшкодування останнім грошової суми пайового внеску до/після виконання Товариством судового рішення про стягнення пайового внеску?
2. чи виникають податкові наслідки з ПДВ у Товариства або у Забудовника у разі відшкодування останнім суми судового збору до/після сплати Товариством такого збору?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Слід зазначити, що питання залучення, розрахунку розміру і використання  коштів пайової участі у розвитку інфраструктури населеного пункту регулювала стаття 40 Закону України від 17.02.2011 № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності», проте вказана законодавча норма була виключена згідно із Законом України від 20.09.2019 № 132-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» (далі – Закон № 132).

Водночас відповідно до пункту 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 132 договори про сплату пайової участі, укладені до  1 січня 2020 року, є дійсними та продовжують свою дію до моменту їх повного виконання.

Замовники будівництва на земельній ділянці у населеному пункті протягом року перераховують до відповідного місцевого бюджету кошти для створення  і розвитку інфраструктури населеного пункту (далі-пайова участь) у такому розмірі і порядку:

розмір пайової участі становить (якщо менший розмір не встановлено рішенням органу місцевого самоврядування, чинним в день набрання чинності Законом № 132):

• для нежитлових будівель та споруд – 4 відсотки загальної кошторисної вартості будівництва об’єкта;
• для житлових будинків – 2 відсотки вартості будівництва об’єкта, що розраховується  відповідно до основних показників опосередкованої вартості спорудження житла за регіонами України, затверджених центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну житлову політику і політику у сфері будівництва, архітектури, містобудування.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктом «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/послуг місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V  ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності( підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду(підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1, 2.

 

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платника ПДВ з постачання товарів/послуг, а не отримання грошових коштів.

У разі, якщо кошти, що отримуються Товариством від Забудовника, не є компенсацією вартості товарів/послуг, що постачаються платником податку, то при отриманні таких коштів (в тому числі відшкодування пайового внеску, обов’язок сплати якого встановлено рішенням суду, та/або судового збору за відповідним рішенням суду) у Товариства та/або особи, яка здійснює таке відшкодування (Забудовника), податкових наслідків з ПДВ не виникає, та, відповідно, ПДВ за такими операціями не нараховується.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).