Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.04.2026 р. № 2375/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного використання норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є виконавцем гранту в межах проекту Українського науково-технологічного центру (далі – УНТЦ)
№ 7126 (далі – Проект). Відповідно до умов договору/угоди за Проектом, УНТЦ перераховує грантові виплати безпосередньо на особисті банківські рахунки виконавців грантів.

09.02.2026 на банківський рахунок платника надійшло безготівкове зарахування від «Міжурядова організація Український науково-технологічний центр (УНТЦ)» із призначенням/коментарем: «Винагородження по проекту 7126. Без ПДВ. Дохід не підлягає оподаткуванню» на суму           грн.

Нормативна логіка, яку прошу підтвердити/спростувати:

1. УНТЦ створено на підставі міжнародної Угоди про створення Українського науково-технологічного центру.

2. Верховна Рада України надала згоду на обов’язковість цієї Угоди для України Законом України від 15 березня 2001 року № 2296-III «Про надання згоди на обов’язковість для України Угоди про створення Українського науково-технологічного центру» (далі – Закон № 2296).

3. У ст. X(i)(c) Угоди про створення УНТЦ визначено, що кошти, одержані фізичними особами (у т.ч. науковцями/фахівцями) у зв’язку з проектами та діяльністю Центру, не підлягають оподаткуванню або іншим зборам з боку Уряду України чи будь-яких його органів.

4. Відповідно до п. 3.2 ст. 3 Кодексу, якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж у Кодексі, застосовуються правила міжнародного договору.

5. Відповідно до п. 179.2 ст. 179 Кодексу, обов’язок подання декларації вважається виконаним і декларація не подається, зокрема якщо платник отримував доходи, які згідно з Кодексом не включаються до загального оподатковуваного доходу.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи підпадають кошти (винагородження/грантові виплати), отримані мною від УНТЦ у зв’язку з проектом № 7126, під звільнення від оподаткування, передбачене ст. X(i)(c) Угоди про створення УНТЦ, та чи є такі кошти не об’єктом/звільненими від оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором в Україні?

2. Якщо так – чи потрібно такі суми:

включати/відображати в річній декларації про майновий стан і доходи (як «неоподатковувані доходи» / «інші доходи, що не включаються...») або не подавати декларацію на підставі п. 179.2 ст. 179 Кодексу, якщо інших підстав для декларування немає?

3. Чи існують спеціальні вимоги до підтвердних документів для застосування звільнення (наприклад, договір/лист-погодження з УНТЦ, підтвердження статусу виплати як гранту за проектом, довідка/лист від УНТЦ тощо) – які саме документи достатні?

4. Чи є УНТЦ (як міжурядова організація) або банк/інша особа податковим агентом щодо таких виплат, чи обов’язок утримання податку на доходи фізичних осіб/військовий збір відсутній саме з підстав міжнародної Угоди (ст. X(i)(c))?

5. За умови, що виплата не оподатковується: як коректно ідентифікувати її для податкових цілей (класифікація доходу), щоб уникнути претензій щодо «інших доходів» у майбутньому?

Щодо першого – п’ятого питань

Пунктом 14.1 ст. 14 Кодексу визначено поняття, які вживаються в такому значенні:

фінансова допомога – це фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі. Безповоротна фінансова допомога – це, зокрема сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів (п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);

Крім того, грант – це одноразова безповоротна цільова виплата фізичним і юридичним особам грошової суми або дарування обладнання, приміщення (як правило, з власних коштів та майна) громадянами і юридичними особами, у тому числі іноземцями, а також міжнародними організаціями, для проведення наукових досліджень, впровадження енерго- та ресурсозберігаючих технологій, вжиття заходів екологічної безпеки та ліквідації наслідків екологічних катастроф, виконання творчих робіт, видання творів художньої, наукової, освітньої, образотворчої, медичної та іншої літератури тощо (З практики застосування термінів, слів та словосполучень у юриспруденції).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, згідно з п. 163.1 ст. 163 якого передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є, зокрема:

загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1
ст. 163 Кодексу);

іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (п.п. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).

Статтею 165 Кодексу визначено виключний перелік доходів, які не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податків.

Статтею 165 Кодексу визначено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, а саме сума державних премій України або стипендій України, призначених законом, постановами Верховної Ради України, указами Президента України, винагород спортсменам – чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам з інвалідністю, а також вартість державних нагород чи винагород від імені України, крім тих, що виплачуються коштами чи іншим майном, сума Нобелівської чи Абелівської премій, а також сума міжнародних премій у сфері наукової, науково-технічної діяльності, стипендій, грантів, що виплачуються (надаються) в рамках фінансування наукових (науково-технічних) проектів, виконання яких здійснюється відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, та які зареєстровані відповідно до ст. 66 Закону України від 26 листопада 2015 року
№ 848-VIII «Про наукову і науково-технічну діяльність» (далі – Закон № 848) (п.п. «б» п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Разом з тим, доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2
ст. 164 Кодексу).

Крім того, порядок оподаткування іноземних доходів встановлено
п. 170.11 ст. 170 Кодексу, до п.п. 170.11.1 якого у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім випадків, визначених
цим підпунктом.

Під час отримання доходів у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент отримання таких доходів                          (п. 164.4 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок та військовий збір з таких доходів.

При цьому особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну діяльність (п.п. 168.2.2 п. 168.2 ст. 168 Кодексу).

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) передбачено ст. 179 Кодексу.

Податкові декларації, крім випадків, передбачених Кодексом, подаються
за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року
для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих
осіб – до 01 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу).

Фізична особа зобов'язана самостійно до 01 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 Кодексу).

Таким чином, якщо дохід у вигляді гранту, виплачується (надається) фізичній особі в рамках фінансування наукових (науково-технічних) проектів, виконання яких здійснюється відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, та які зареєстровані відповідно до ст. 66 Закону № 848, то сума такого доходу не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, а отже не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та звільняється від оподаткування військовим збором.

Водночас, якщо дохід у вигляді зазначеного гранту, отриманий фізичною особою з джерел за межами України, не відноситься до категорій, зазначених у п.п. «б» п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, то сума такого гранту включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як інший дохід або іноземний дохід (в залежності від джерела виплати) з відповідним оподаткуванням. При цьому фізична особа зобов’язана подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.

Разом з тим відповідно до п. 3.2 ст. 3 Кодексу якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Угоду про створення Українського науково-технологічного центру, затверджено Указом Президента «Про затвердження Угоди про створення Українського науково-технологічного центру» № 202/94 від 04.05.19 94 (далі – Угода). Згоду на обов’язковість цієї Угоди для України надано Законом № 2296.

У ст. 1 Угоди зазначено: «Український науково-технологічний центр (далі – Центр) створюється цією Угодою як міжурядова організація. Кожна Сторона сприяє діяльності Центру на своїй території. Для досягнення своїх цілей Центр володіє правоздатністю згідно із законами та правилами Сторін, укладає договори, набуває та розпоряджається нерухомим та рухомим майном, а також вчиняє позови та відповідає по позовах».

Відповідно до положень п.п. (с) п. «i» ст. X Угоди «кошти, одержані фізичними та юридичними особами, включаючи українські наукові організації або науковців та фахівців, у зв’язку з проектами та діяльністю Центру, не підлягають оподаткуванню або іншим зборам з боку уряду України чи будь-яких його органів».

Таким чином, якщо Вами отримуються кошти від УНТЦ в рамках проєктів УНТЦ, то такі кошти у відповідності до п.п. (с) п. «i» ст. X Угоди звільняються від оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.

Слід зазначити, оскільки Ваш лист не містить достатньої інформації для однозначної ідентифікації суті питань, то будь-які висновки щодо податкового обліку конкретних операцій можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих, обставин здійснення відповідних господарських операцій та первинних документів, оформленням яких вони супроводжувалися.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_______________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.