Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.04.2026 р. № 2377/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є громадянином та податковим резидентом України. Платник податків є контролюючою особою відносно іноземної компанії (   ), зареєстрованої в Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної Ірландії.

Платник податків володіє часткою у розмірі 21, 87 відс. у статутному капіталі контрольованої іноземної компанії.

Відповідно до законодавства Сполученого Королівства та установчих документів, фінансовий рік (  ) не збігається з календарним роком та встановлений
з 1 листопада по 31 жовтня. Фінансова звітність контрольованої іноземної компанії за звітний рік, що закінчується 31 жовтня 2024 року, охоплює період: 01 листопада
2023 року – 31 жовтня 2024 року.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Яку фінансову звітність іноземної компанії (  ),  що зареєстрована в Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної Ірландії, необхідно використовувати при складанні та поданні звіту про контрольовані іноземні компанії за 2024 рік, якщо фінансовий (звітний) рік контрольованої іноземної компанії не збігається з календарним роком та охоплює період 01 листопада 2023 року - 31 жовтня 2024 року?

2. Зокрема, чи правильним є застосування фінансової звітності за звітний рік, що закінчується 31 жовтня 2024 року, для цілей звіту про контрольовані іноземні компанії за 2024 календарний рік, з огляду на те, що підпункт 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² Кодексу передбачає використання фінансової звітності «за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року - за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році)»?

3. У випадку розбіжності фінансового року контрольованої іноземної компанії  із календарним роком, чи зобов’язаний платник податків складати спеціальну проміжну фінансову звітність компанії (     ) за період з 01 січня 2024 року по 31 грудня 2024 року для цілей подання звіту про контрольовані іноземні компанії в Україні?

Щодо питань 1 – 3

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39² Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії. Так, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею (підпункт 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу).

Абзацом першим підпункту 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² Кодексу визначено, що скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії визнається прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року - за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії.

Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Тобто, контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу (підпункт 39².5.4 пункту 39².5
статті 39² Кодексу).

У випадку подання звіту про контрольовані іноземної компанії за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

Таким чином, для контрольованої іноземної компанії, зареєстрованої за законодавством Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з 01.11.2023 та закінчується 31.10.2024, контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії одночасно з фінансовою звітністю за той же період разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2024 рік до 01.05.2025 включно.

Але, за відсутності можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії (     ) та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку компанії до 01.05.2025, необхідно подати звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, з обов’язковим поданням повного звіту про контрольовані іноземні компанії до 31.12.2025.

Слід зазначити, що норми статті 39² Кодексу не передбачають обов’язку для контролюючої особи складати проміжну фінансову звітність контрольованої іноземної компанії за календарний рік у разі, якщо фінансовий рік контрольованої іноземної компанії не збігається з календарним.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.