Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.04.2026 р. № 2381/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (     ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що у 2025 році опосередковано набув контроль над новоствореними іноземними компаніями, про що повідомив шляхом подання відповідних повідомлень про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи. Серед цих компаній є, зокрема: компанія, заснована у грудні 2025 року у Республіці Мальта та компанія, заснована у серпні 2025 року у Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної Ірландії.

Згідно чинного законодавства у цих юрисдикціях перший звітний період для складання фінансової звітності є подовженим та покриває період від заснування у 2025 році до 31.12.2026.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана з поданням  звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) із застосуванням окремих норм статті 39² Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи вірно платник податків вважає, що Звіт про КІК за 2025 рік подавати не потрібно у випадку, коли перший фінансовий звітний період іноземної компанії є довшим за календарний рік та становить період від заснування компанії у 2025 році до 31.12.2026?

Відповідно до підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу, контрольованою іноземною компанією (далі – КІК) визнається будь - яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.

Пунктом 39².3 статті 39² Кодексу визначено порядок обчислення скоригованого прибутку КІК, що оподатковується в Україні.

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Тобто, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу (підпункт 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² Кодексу).

У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого Звіту про КІК загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

Таким чином, для КІК зареєстрованої за законодавством Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з дати реєстрації в 2025 році та закінчується 31.12.2026, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК одночасно з фінансовою звітністю за той же період разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2026 рік до 01.05.2027 включно.

Для КІК, зареєстрованої за законодавством Мальти, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з дати реєстрації 2025 року та закінчується 31.12.2026, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК одночасно з фінансовою звітністю за той же період разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2026 рік до 01.05.2027 включно.

Враховуючи вищевикладене, якщо перший фінансовий звітний період КІК триває з дати реєстрації у 2025 році до 31.12.2026, підстави подавати Звіт про КІК за 2025 рік відсутні.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.