Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.04.2026 р. № 2394/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення на  отримання індивідуальної податкової консультації щодо порядку відображення в обліку операцій з продажу лікарських засобів фізичним особам з використанням сертифікатів з унікальним QR-кодом, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до наданої у зверненні інформації, Товариство уклало договір постачання по тендеру з благодійним фондом, який випускає та розповсюджує серед бенефіціарів  номінальні сертифікати з індивідуальним QR-кодом.

Пред’явлення такого коду в аптеці дає право фізичній особі отримати лікарські засоби безоплатно для неї, а Товариство (аптека) отримує повну суму  (як аванс) за договором по відшкодуванню вартості цих сертифікатів від благодійного фонду.

У зв’язку із зазначеним, у Товариства виникли питання:

1. Яка подія вважається моментом виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та доходу в цілях оподаткування податком на прибуток: дата отримання сертифікату (як «перша подія») чи дата фактичного надходження грошових коштів на рахунок Товариства?

2. Чи може дана операція розцінюватися як доходи майбутніх періодів відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» до моменту фактичної реалізації сертифікату або отримання коштів?

3. Чи вважається момент генерації/передачі сертифіката з QR-кодом «першою подією» для нарахування ПДВ згідно з ст. 187 Кодексу, якщо фактичне відвантаження товару ще не відбулося, а грошові кошти від Фонду ще не надійшли?

4. Чи є зчитування з QR-коду при відпуску лікарських засобів моментом визнання доходу в розумінні НП(С)БО 15 «Дохід», чи дохід слід визнавати лише після фактичного надходження коштів від Фонду (як цільове фінансування згідно з пунктами 16-19 НП(С)БО 15 «Дохід»)?

Слід зазначити, що наявна у зверненні інформація не дає змоги встановити всі обставини та наслідки здійснених операцій, необхідні для однозначної ідентифікації правовідносин та фактичних обставин таких операцій. Враховуючи зазначене, ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства, які застосовуються у ситуації, описаній у зверненні.

Щодо питань 1 (в частині оподаткування податком на прибуток підприємств, 2, 4.

Відповідно до абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Кодексом не передбачені податкові різниці за операціями з реалізації лікарських засобів фізичним особам, оплата яких здійснюється благодійним фондом на користь Товариства.

Отже, операції з реалізації переможцем тендеру лікарських засобів фізичним особам за сертифікатами благодійної організації підлягають відображенню у складі фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до частини другої ст. 3 Закону України від
16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» (далі – Закон № 996) бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством.

Бухгалтерський облік та фінансова звітність підприємства відповідно до  ст. 4 Закону № 996 повинні ґрунтуватися, зокрема, на принципі нарахування, тобто доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Згідно з частиною першою ст. 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Права і обов’язки сторін, які виникають за результатами здійснення господарської операції, оформленої первинним документом відповідно до вимог Закону № 996, не залежать від факту відображення її в регістрах та на рахунках бухгалтерського обліку (частина третя ст. 9 Закону № 996).

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (частина п’ята ст. 9 Закону № 996).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону № 996).

Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, встановлено, що Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту, а також забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері контролю за дотриманням бюджетного законодавства.

Враховуючи вищезазначене, питання відображення у бухгалтерському обліку операцій з реалізації лікарських засобів фізичним особам, у тому числі з використанням сертифікатів благодійної організації, відноситься до компетенції Міністерства фінансів України.

Щодо питань 1 (в частині оподаткування ПДВ), 3.

Підпунктами «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 Кодексу визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 Кодексу розташоване на митній території України.

Згідно з п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Кодексу постачання товарів – це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Пунктом 188.1 ст. 188 Кодексу встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (далі – перша подія):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Оскільки у зверненні зазначено, що випуск сертифікатів здійснюється благодійним фондом, а не Товариством, то за операціями з постачання (передачі фізичним особам) на підставі таких сертифікатів лікарських засобів, оплата за які здійснюється Товариству благодійним фондом, дата виникнення податкових зобовʼязань визначається на дату першої події, передбаченої п. 187.1 ст. 187 Кодексу: або на дату отримання коштів (авансом) від благодійного фонду в оплату вартості лікарських засобів, або на дату передачі фізичним особам таких лікарських засобів.

При цьому кожен конкретний випадок стосовно визначення дати виникнення податкових зобов’язань за операціями, що здійснюються платником податку, має розглядатися з урахуванням умов господарських договорів і суттєвих обставин здійснення таких господарських операцій, а також первинних (бухгалтерських) документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).