Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.04.2026 р. № 2399/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця (  ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що планує перейти на спрощену систему оподаткування (третя група) та здійснювати діяльність на іноземному маркетплейсі Etsy.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи може фізична особа – підприємець, платник єдиного податку третьої групи здійснювати продаж товарів на іноземному маркетплейсі Etsy з урахуванням того, що через особливості іноземного законодавства платник зареєстрований на такому маркетплейсі як фізична особа?

2. Чи не є порушенням умов перебування на єдиному податку той факт, що іноземний маркетплейс відповідно до договору оферти автоматично утримує різноманітні комісії маркетплейсу за рекламу і виплачує суму отриманих доходів на рахунок відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, за мінусом цих утриманих сум?

3. Чи є доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи доходи, отримані від продажу товарів на іноземному маркетплейсі Etsy, враховуючи особливості описані в запиті, зокрема, маркетплейсом перед виплатою доходів із суми отриманих доходів, самостійно здійснюється попереднє утримання різних комісій та вартість реклами, а доходи виплачуються на рахунок, відкритий в іноземній платіжній системі  Payoneer, за мінусом таких утриманих сум?

4. Чи є доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи вартість послуг із доставки, які сплачуються покупцем окремо від вартості придбаного товару?

5. Яка сума є доходом фізичної особи – підприємця у випадку продажу товарів на іноземному маркетплейсі Etsy: сума, яка була встановлена продавцем як ціна товару при створенні картки товару; сума яка була сплачена покупцем з урахуванням податків, які нараховуються покупцю маркетплейсом Etsy у відповідності до іноземного законодавства чи сума перерахована маркетплейсом на рахунок Payoneer?

6. Яка дата є датою отримання доходів фізичної особи – підприємця у випадку продажу товарів на іноземному маркетплейсі Etsy: дата оплати вартості товару покупцем; дата зарахування коштів від маркетплейса на рахунок продавця, відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer чи дата надходження коштів на валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку?

7. Що слід розуміти під терміном «звітний податковий період» у контексті використання платіжної системи Payoneer для отримання оплати за товари, продані на іноземному маркетплейсі Etsy та з якою періодичністю платник єдиного податку третьої групи повинен перераховувати кошти, що надходять на рахунок у платіжній системі Payoneer, на валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку, щоб таке перерахування вважалося здійсненим до закінчення «звітного податкового періоду»: до закінчення місяця, в якому кошти надійшли на рахунок Payoneer; до закінчення кварталу, в якому кошти надійшли на рахунок Payoneer; до закінчення року, в якому кошти надійшли на рахунок Payoneer?

8. Чи не буде вважатись порушення вимог щодо перерахування коштів на рахунок фізичної особи- підприємця в українському банку до закінчення «звітного податкового періоду» той факт, що на рахунок фізичної особи- підприємця  в українському банку надходить лише частина коштів із тих, що були сплачені покупцем, оскільки маркетплейс самостійно утримує із них різні комісії? 

9 Для того щоб уся сума коштів, отриманих від продажу товарів на маретплейсі вважалась доходом фізичної особи- підприємця, та їх частина, яку маркетплейс Etsy перераховує на рахунок продавця, відкритий і іноземній платіжній системі Payoneer, повинна бути: перерахована маркетплейсом Etsy до какінчення «звітного податкового періоду» на рахунок відкритий в платіжній системі Payoneer, списана із рахунку Payoneer до закінчення «звітного податкового періоду» чи вона повинна бути зарахована до закінчення «звітного податкового періоду» на валютний рахунок фізична особа- підприємець виконав свій обов’язок із перерахування коштів із рахунку відкритого і іноземній платіжній системі Payoneer якщо він здійснив переказ із рахунку, відкритого і іноземній платіжній системі Payoneer до закінчення «звітного податкового періоду», а на рахунок фізичної особи- підприємця, відкритий в українському банку кошти надійшли вже після закінчення «звітного податкового періоду»?

10. Чи зобов’язана фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи, що здійснює продаж товарів на іноземному маркетплейсі Etsy застосовувати реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО та/або ПРРО) та видавати іноземним покупцям фіскальні чеки? 

11. Чи може фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи надавати послуги з доставки іноземним покупцям та отримувати від них оплату за такі послуги і мати та здійснювати свою діяльність за КВЕД 53.20 – «Інша поштова та кур’єрська діяльність»? 

Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Щодо першого – дев’ятого питань

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами та доповненнями (далі – Закон
№ 959) зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність з моменту набуття ними цивільної дієздатності згідно з законами України. Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, користуються зазначеним правом, якщо вони зареєстровані як підприємці у порядку, визначеному законом (частина друга ст. 5 Закону № 959).

Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами НБУ, прийнятими відповідно до Закону № 2473.

Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону № 2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб – резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов’язання, пов’язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (частина четверта ст. 5 Закону № 2473).

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку
першої – третьої груп.

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено ст. 296 Кодексу.

Згідно з п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Податкова декларація платника єдиного податку складається наростаючим підсумком з урахуванням норм п.п. 296.5 і 296.6 ст. 296 Кодексу (п. 296.7 ст. 296 Кодексу).

Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий, зокрема у системі Payoneer, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному
главою 1 розділу XIV Кодексу.

При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. 

Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання у системах Payoneer.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у системі Payoneer, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Відповідно до п. 296.1 ст. 296 Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня 2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України
від 19.06.2015 № 579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.

Проте зміни, запроваджені з 01.01.2021 Законом України від 14 липня
2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців», щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі
(в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді
(в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо)), не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку, вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця на підставі первинних документів у відповідності до норм п. 44.1 ст. 44                           Кодексу.

Згідно з п.п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п.п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Враховуючи вищенаведене, доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи є сума, визначена у первинному документі (без урахування податків, які нараховуються безпосередньо маркетплейсом Etsy), перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання коштів на рахунок, відкритий у системі Payoneer.

        Щодо питання десятого

Відповідно до частини другої ст. 8 Конституції України Конституція України має найвищу юридичну силу. Закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй.

Відповідно до ст. 91 Конституції України Верховна Рада України приймає закони, постанови та інші акти більшістю від її конституційного складу, крім випадків, передбачених у цій Конституції.

Оскільки закони України приймає Верховна Рада України, то і дія таких законів, зокрема і Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», поширюється на учасників господарських відносин, які здійснюють свою діяльність на території України.

Враховуючи вищевикладене, продаж товарів та здійснення розрахунків на іноземних маркетплейсах має здійснюватись підприємцем відповідно до вимог законодавства тієї держави, на території якої здійснюється такий продаж товарів та проводяться розрахунки за товари.

        Щодо питання одинадцятого

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Так, не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп фізичні особи – підприємці, які здійснюють діяльність з надання послуг пошти (крім кур'єрської діяльності), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв'язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв'язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв'язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв'язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв'язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв'язку, діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж               (п.п. 8 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу).

Згідно з п.п. 5 п. 298.3 ст. 298 Кодексу у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб'єктом господарювання види господарської діяльності згідно із Класифікатором видів економічної діяльності (далі - КВЕД ДК 009:2010), затвердженим наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457.

Наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 затверджено Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності.

Враховуючи те, що КВЕД 53.20 «Інша поштова та кур’єрська діяльність» передбачає кілька видів господарської діяльності, в тому числі ті, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, а саме поштова діяльність, то фізична особа – підприємець – платник єдиного податку має право надавати послуги за умови, що у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування буде зазначений вид діяльності, який віднесено до відповідного коду, зокрема кур’єрська діяльність, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону, та дотримання інших вимог застосування спрощеної системи оподаткування, передбачених  главою 1 розділу ХІV Кодексу

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).