Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.04.2026 р. № 2401/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної консультації щодо подання фінансової звітності в форматі                UA XBRL МСФЗ та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України             (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство відповідно до частини 5 статті 12¹ Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», є підприємством, що становить суспільний інтерес, застосовує міжнародні стандарти фінансової звітності (далі – МСФЗ) та складає і подає фінансову та консолідовану фінансову звітність в єдиному електронному форматі на основі таксономії UA XBRL МСФЗ. Звітність не подається безпосередньо в ДПС, а оприлюднюється разом з відповідними звітами незалежного аудитора через Центр збору фінансової звітності, операційне управління яким здійснює НКЦПФР, який в свою чергу забезпечує доступ органів державної влади та користувачів до такої звітності.

Водночас, Товариством вивчається наразі можливість тимчасового утримання від оприлюднення звітності разом з відповідними звітами незалежного аудитора через Центр збору фінансової звітності відповідно до положень Закону України від 03 березня 2022 року № 2115-IX «Про захист інтересів суб’єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни». Таксономія UA XBRL МСФЗ має специфічні форми, які за своєю структурою не відповідають формам і складу статей фінансової звітності, визначеною Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, норми якого застосовуються до фінансової звітності і консолідованої фінансової звітності юридичних осіб усіх форм власності (крім банків та бюджетних установ), які зобов’язані подавати фінансову звітність згідно із законодавством.

У разі прийняття рішення щодо тимчасового утримання від оприлюднення звітності разом з відповідними звітами незалежного аудитора через Центр збору фінансової звітності Товариство просить надати роз’яснення з наступного питання:

в якому форматі та за допомогою яких технічних засобів фінансова та консолідована фінансова звітність, що складена в єдиному електронному форматі на основі таксономії UA XBRL МСФЗ, разом з відповідними звітами незалежного аудитора можуть бути подані до ДПС?

Пунктом 46.2 статті 46 Кодексу визначено, що платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України  «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 Кодексу.

Платники податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, подають разом з податковою декларацією за відповідний податковий (звітний) період звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), складені до перевірки фінансової звітності аудитором. Звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати) подаються платниками податку згідно з абзацом другим пункту 46.2 статті 46 Кодексу за формою, визначеною згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 Кодексу.   

Фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), що подаються відповідно до абзаців першого та другого пункту 46.2 статті 46 Кодексу, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку) та її невід’ємною частиною.

Платники податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, подають контролюючому органу річну фінансову звітність, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом у строк не пізніше 10 червня року, наступного за звітним. У разі неподання (несвоєчасного подання) річної фінансової звітності, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом, застосовується відповідальність, передбачена пунктом 120.1 статті 120 Кодексу, для подання податкових декларацій (розрахунків).

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, платники податку на прибуток підприємств, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності за неподання або несвоєчасне подання річної фінансової звітності, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом, уточнюючого розрахунку до річної податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що подається у разі, якщо показники оприлюдненої разом з аудиторським звітом річної фінансової звітності зазнали змін порівняно з показниками звіту про фінансовий стан (баланс) та звіту про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіту про фінансові результати), що подаються разом з податковою декларацією згідно з абзацом другим        пункту 46.2 статті 46 Кодексу, та такі зміни вплинули на показники раніше поданої річної податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний податковий (звітний) період, з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Порядок подання фінансової звітності затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419 (далі – Порядок № 419).

Порядком № 419, встановлено, що фінансова звітність та консолідована фінансова звітність, складена на основі таксономії фінансової звітності за міжнародними стандартами фінансової звітності в єдиному електронному форматі визначеному Мінфіном, подається до центру збору фінансової звітності, операційне управління яким здійснюється НКЦПФР, з метою забезпечення  доступу органів державної влади, інших органів  та користувачів до поданої підприємствами фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності (пункт 2 Порядку № 419).

Згідно з пунктом 2 Порядку № 419 платники податку на прибуток у визначених законом випадках подають податковим органам у порядку, передбаченому Кодексом для подання податкової декларації, проміжну                     (І квартал, перше півріччя, дев’ять місяців) та річну фінансову звітність.

Проміжна (І квартал, перше півріччя, дев’ять місяців) або річна фінансова звітність подається підприємствами податковим органам у строки, передбачені Кодексом.

Склад, елементи та форми фінансової звітності затверджені наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Для подання фінансової звітності в електронній формі Державна служба статистики України розробляє електронні формати та оприлюднює на офіційному вебсайті Державної служби статистики України.

 Електронний документообіг між платником податків та контролюючим органом здійснюється відповідно до пункту 42.6 статті 42 Кодексу та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (зі змінами)                  (далі – Порядок).

Державна податкова служба України забезпечує приймання звітності в електронному вигляді, створеної у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку.

Згідно з абзацом 15 пункту 2 розділу І Порядку формат (стандарт) електронного документа (далі – формат (стандарт)) – формалізований опис складу та структури показників електронного документа, затверджений в установленому законодавством порядку, який розміщується та підтримується в актуальному стані на вебпорталі ДПС.

Електронні форми документів у форматі за стандартом на основі специфікації eXtensibleMarkupLanguage (XML) оприлюднюється на вебпорталі ДПС (пункт 4 розділу ІІ Порядку).

Формат (стандарт), затверджений наказом Міністерства доходів і зборів  України від 29.11.2013 № 729 «Про затвердження Формату (стандарту) електронного документа звітності суб’єктів господарювання та Опису довідників, що публікуються з Форматом (стандартом) електронного документа звітності суб’єктів господарювання» (далі – Формат (стандарт)), зареєстрований у Міністерстві юстиції України 06.02.2014 за № 243/25020.

Формат (стандарт) призначений для формування та передачі звітності в електронному вигляді суб’єктами господарювання.

Відповідно до Формату (стандарту) кожний документ звітності є файлом, що містить інформацію лише щодо одного звіту, перерахунку, декларації, додатка до декларації тощо. Документ є окремим XML-файлом, що має відповідне сформоване ім’я та структуру XML-файлу.  

Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897               (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101)                                  (зі змінами та доповненнями) (далі – Декларація).

Формою Декларації передбачено подання форм фінансової звітності, яка є додатком до Декларації та її невід’ємною частиною.

У формі Декларації передбачено відображення поданих до Декларації форм фінансової звітності:

Баланс (Звіт про фінансовий стан);

Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід);

Звіт про рух грошових коштів;

Звіт про власний капітал;

Примітки до річної фінансової звітності.

Підтвердженням подання фінансової звітності, разом з Декларацією є позначка «+» в Декларації таблиці «Наявність додатків» та у таблиці «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності» графи «ФЗ»:

у графі «НП(С)БО» - у разі складення за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;

у графі «МСФЗ» - у разі складання за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Платником податку проставляється позначка у тих графах таблиці, що відповідають назвам форм фінансової звітності, поданої разом з декларацією.

Також, платником податку при складанні Декларації у відповідній клітинці Декларації зазначається позначка про наявність обов’язку платника відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»  оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, складені до перевірки фінансової звітності аудитором.

Кодекс не передбачає подання фінансової звітності у складі Декларації на основі таксономії.

Отже, фінансова звітність є невід’ємною частиною Декларації та має подаватися також до контролюючого органу за кожний звітний (податковий) період, за який подається Декларація.

Платники для формування електронних документів самостійно на власний розсуд можуть обрати будь-яке програмне забезпечення, у тому числі інформаційно-телекомунікаційну систему «Електронний кабінет»                        (далі – Електронний кабінет).

Вхід до Електронного кабінету здійснюється за адресою: http://cabinet.tax.gov.ua, а також через офіційний вебпортал ДПС.

Режим «Листування з ДПС» приватної частини Електронного кабінету дозволяє платнику направити до органу ДПС разом із супровідним листом аудиторський звіт у форматі pdf (обмеження 5 МБ).

Враховуючи вищезазначене, платник податку, який зобовязаний оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом через приватну частину Електронного кабінету має можливість надіслати до контролюючого органу у строк не пізніше 10 червня року, наступного за звітним:

річну фінансову звітність у форматі XML за допомогою режиму «Введення звітності»;

 аудиторський звіт разом із супровідним листом у форматі pdf (обмеження 5 МБ) за допомогою «Листування з ДПС».

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.