Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.04.2026 р. № 2415/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо виправлення помилки за 2025 рік та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ здійснює господарську діяльність в умовах дії воєнного стану, що суттєво впливає на фінансові результати, зокрема, через зниження платоспроможності контрагентів, перебої в логістиці та загальну економічну нестабільність.

У 2025 році один з покупців ТОВ став неплатоспроможним і потерпів банкрутство. В 4 кварталі 2025 року у встановленому законом порядку, судовою постановою даного боржника визнано банкрутом та відкрито відносно нього ліквідаційну процедуру.

ТОВ дана безнадійна дебіторська заборгованість належним чином відображена в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

У 2025 році ТОВ було мікропідприємством.

 В результаті технічного збою в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік були помилково задекларовані наступні показники:

фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (р. 02) з позитивним значенням;

об’єкт оподаткування (р. 04) - позитивне значення;

податок на прибуток (позитивне значення).

Фактично,  при належному декларуванні фінансового результату, з урахуванням суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості, яка відповідає вимогам п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу ТОВ було отримано від’ємне значення об’єкту оподаткування, яке підлягає декларуванню зі знаком мінус в р. 04 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік.

ТОВ у 2026 році застосовує коригування фінансового результату до оподаткування на різниці.

ТОВ з попередніми розрахунками та з урахуванням вжитих заходів щодо стабілізації діяльності планує за результатами 2026 року отримати прибуток, який перевищить суму збитку за 2025 рік, на який необхідно відкоригувати об’єкт оподаткування.

Тобто, з урахуванням виправлення помилки 2025 року, за 2026 рік буде отримано позитивне значення об’єкта оподаткування та нараховано податок на прибуток.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи вправі ТОВ відповідно до п. 50.1 ст. 50 Кодексу подати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2026 рік додаток ВП, яким виправити помилку 2025 року (помилково був задекларований прибуток замість збитку), щоб належним чином врахувати від’ємне значення об’єкта оподаткування  за 2025 рік?
2. Чи потрібно при цьому заповнювати додаток РІ та яким чином?
3. Чи потрібно у разі виправлення даної помилки подавати будь-які ще уточнюючі документи звітності? Якщо так, то які саме?
4. При поданні вищезазначеним чином додатку ВП за 2025 рік у складі Декларації за 2026 рік, яка сума податку на прибуток до сплати за 2026 рік буде проведена в ІКП платника податку – з урахуванням виправлення помилки? 

 

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу  об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Згідно з п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.

Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.

Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об’єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.

Якщо непогашена сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від’ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.

Положення цього підпункту застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 4² підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

Для цілей цього підпункту погашеними вважаються суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:

а) ці суми були включені до розрахунку об’єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;

б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об’єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

З урахуванням положень п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 та п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу платник податку на прибуток має право зменшити фінансовий результат до оподаткування у разі отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування (податкового збитку) у минулих роках.

У формі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація), для відображення суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років згідно з п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу призначено рядок 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – додаток РІ).

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Обов’язкові реквізити, які повинна містити податкова декларація визначені п. 48.3 ст. 48 Кодексу. Зокрема, податкова декларація повинна містити інформацію про додатки, що додаються до неї, які є невід’ємною частиною до декларації.

Платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов’язання та/або пені, яку зазначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені Кодексом. Така сума грошового зобов’язання та/або пені вважається узгодженою (п. 54.1 ст. 54 Кодексу).

Якщо виправлення помилок здійснюється у звітній Декларації за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено помилки, то в додатку ВП до Декларації платник податку відображає правильні показники за податковий період, який уточнюється, та порівнюючи їх з відповідними рядками Декларації, що уточнюється, визначає суму збільшення (зменшення) податкового зобов’язання з податку на прибуток, пеню та суму штрафу. Сума збільшення (зменшення) податкового зобов’язання, пеня та сума штрафу з додатка ВП переноситься до рядків 29 – 32, 34 – 36, 38 – 40 частини «Виправлення помилок» Декларації, показники яких відображаються в інтегрованій картці платника (ІКП).

При цьому, на період з 01 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 Кодексу, та пені (п.п. 69.38 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Отже платник податку на прибуток може уточнити показники Декларації за минулий податковий (звітний) період у складі звітної Декларації шляхом подання додатка ВП. При цьому до звітної Декларації подається додаток РІ, складений за податковий (звітний) період.

В додатку ВП Декларації платник податку може виправити помилки тільки за один минулий податковий (звітний) період, що уточнюється.

У разі подання уточнюючої Декларації додаток ВП не заповнюється, а вірні показники доходів, фінансового результату до оподаткування, різниць, які виникають відповідно до Кодексу, об’єкта оподаткування податком на прибуток зазначаються в такій уточнюючій Декларації. До такої Декларації мають бути подані усі додатки, передбачені для заповнення відповідних рядків Декларації, незалежно від того, чи виправлялися показники цих рядків та додатків Декларації із зазначенням інформації про подані додатки у таблиці «Наявність додатків» Декларації. При цьому фінансова звітність за звітні періоди, які уточнюються подається до Декларації лише у разі виправлення показників такої фінансової звітності.

Таким чином, якщо виправлення помилок здійснюється через уточнюючий розрахунок, до такого розрахунку додається, зокрема, додаток РІ з відображенням у рядку 3.2.4 суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Крім того, платники податку мають право подати доповнення до такої Декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною Декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі (п. 46.4 ст. 46 Кодексу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).