Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.04.2026 р. № 2416/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

Товариство згідно договору отримує від постачальника суміші вуглеводневої нафто газоконденсатної  стабілізованої, для нафтопереробних підприємств  (код згідно з УКТ ЗЕД 2709 00 90 00), яка використовується у якості змащуваної рідини при одночасній заправці у тепловоз ТГМ6А-1738 разом із дизельним пальним, для покращення тертя механізмів тепловозу та забезпечення більш тривалої безперебійної роботи.

Відповідно до формуляру до тепловоза ТГМ6А-1738, єдиним пальним тепловоза є дизельне пальне (ГОСТ 4749-73 та ГОСТ 305-73), та не передбачено будь-яких замінників та альтернативного пального.

У зв’язку із зазначеним Товариство просить надати роз’яснення з такого  питання:

        чи вірно розуміє Товариство, що враховуючи використання у своїй господарській діяльності суміші вуглеводневої нафто газоконденсатної  стабілізованої, для нафтопереробних підприємств, яка має код УКТ ЗЕД 2709 00 90 00, яка не входить до переліку підакцизних товарів відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, та використовується як рідина для змащування, та заправляється у тепловоз ТГМ6А-1738 разом із дизельним пальним, зобов’язання щодо сплати акцизного податку та реєстрації акцизних складів в розумінні  підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу та підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу у Товариства не виникає, а вказаний товар, відповідно, не вважається підакцизним товаром?

        Щодо зазначеного питання

Відповідно до підпункту 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні

товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно із підпунктом 14.1.141¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Перелік підакцизних товарів та ставки податку визначені у статті 215 Кодексу, при цьому товар за кодом УКТ ЗЕД 2709 00 90 00 відсутній у переліку підакцизних товарів, які визначені у статті 215 Кодексу.

  Відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема:

- особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини;

-  особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.

Також, особи, які здійснюють реалізацію пального, підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб –  підприємців до початку здійснення реалізації пального (підпункт 212.3.4 пункту  212.1 статті 212 Кодексу).

Об'єктами оподаткування акцизним податком є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (підпункт 213.1.2  пункту 213.1 статті 213 Кодексу).

Під реалізацією пального розуміються будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам (підпункт 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Акцизний склад – це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Разом з цим, відповідно до підпункту 212.1.16 пункту 212.1 статті 212 Кодексу до платників акцизного податку віднесено особу – суб’єкта господарювання, постійне представництво, які використовують товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом

Одночасно зазначаємо, що згідно з абзацом шостим пункту 215.1 статі 215 Кодексу до підакцизних товарів належить пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 цієї статті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Згідно з підпунктом 213.1.13 пункту 213.1 статті 213 Кодексу до об’єктів оподаткування акцизним податком віднесено використання товарів (продукції), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

У примітці до пункту 48 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у цьому підпункті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТЗЕД), оподатковуються за ставкою акцизного податку у 2026 році - 300,8 євро за 1000 літрів, та у 2027 році - 329,9 євро за 1000 літрів.

Датою виникнення податкових зобов’язань щодо операцій, визначених у підпункті 213.1.13 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, є дата використання товарів (продукції) як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу (пункт 216.13 статті 216 Кодексу).

Таким чином, підставою для віднесення товару до пального є відповідність його коду згідно з УКТ ЗЕД та опису товару (продукції), наведеному в підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, або використання такого товару (продукції) як пальне для  заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв, зазначених у підпунктах 212.1.16, 213.1.13 пунктах 212.1, 213.1 статей 212, 213 Кодексу та примітці до підпункту 215.3.4  пункту 215.3 статті 215;  пункту 48 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Одночасно повідомляємо, що з питання класифікації товарів, визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД ДПС рекомендує звернутися до:

Державної митної служби України – у разі здійснення операцій із ввезення таких товарів на митну територію України у митному режимі імпорту;

Торгово-промислової палати України – у разі здійснення операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Платники підлягають обов'язковій реєстрації як платники акцизного податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців, не пізніше граничного терміну подання декларації з акцизного податку за місяць, в якому розпочато господарську діяльність (підпункт 212.3.2 пункту 212.3 статті 212 Кодексу).

Згідно з частиною першою статті 2 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) законодавство у сфері регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним складається з Податкового кодексу України, Митного кодексу України, Закону № 3817, закону України, що регулює відносини у сфері виноградарства та виноробства, законів України "Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення", "Про географічні зазначення спиртних напоїв", інших нормативно-правових актів, виданих на основі та на виконання зазначених законодавчих актів.

Відповідно до пункту 14 частини першої статті 1 Закону № 3817 виробництво пального - діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу, інших видів сировини, у тому числі невикопної біологічно відновлюваної сировини органічного походження (біомаси), в результаті якої отримується пальне та інші продукти переробки, а також діяльність із змішування пального (крім скрапленого газу) і добавок (присадок) в обсязі понад 1 відсоток загального об’єму пального.

Також зазначаємо, що відповідно до частини третьої статті 26 Закону № 3817 не вважається виробництвом пального змішування пального, яке класифікується за різними кодами згідно з УКТЗЕД, у результаті якого отримується пальне, що відноситься до одного з кодів УКТЗЕД пального, що змішувалося, змішування скрапленого газу, визначеного у підпункті 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Кодексу, а також змішування пального (крім скрапленого газу) і добавок (присадок) до пального в обсязі до 1 відсотка включно.

Таке змішування пального може здійснюватися в місцях зберігання пального, у тому числі в місцях зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки, місцях оптової та/або роздрібної торгівлі пальним суб’єктів господарювання, які отримали ліцензію відповідно на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки, на право оптової торгівлі пальним, на право роздрібної торгівлі пальним.

Враховуючи зазначене інформації наданої у звернені недостатньо для надання повної та остаточної відповіді по суті порушеного у звернені питання.

Також, для надання більш повного та ґрунтовного роз’яснення Товариство має право повторно звернутися до контролюючого органу з детальним описом здійснюваних операцій та наданням копій відповідних документів у разі необхідності, на підставі яких здійснюються операції, що наведені у звернені.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.