Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.04.2026 р. № 2417/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та податку на прибуток підприємств в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податків – громадянин та резидент України у розумінні ПКУ.

Платник податків має намір стати учасником української компанії у формі Товариства (далі – Компанія-таргет), що здійснює діяльність у тому числі у сфері навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності), яка включає послуги з навчання цифровій грамотності, розробленню, модифікації, тестуванню та технічній підтримці програмного забезпечення, у тому числі комп’ютерні ігри, навчання бізнес аналізу (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення), побудові графічних інтерфейсів, організації процесів з контролю якості, системному адмініструванню, проектному менеджменту, розробці документації. Іншими словами, Компанія-таргет здійснює один із видів діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті.

Компанія-таргет в майбутньому має стати резидентом Дія Сіті.

Послуги Компанії-таргета із навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності) включають в себе навчання щодо застосування математичних методів та моделей, які використовуються у сфері інформаційних технологій, зокрема: елементів лінійної алгебри, теорії ймовірностей, математичної статистики, математичних методів аналізу даних, логіки та алгоритмічного мислення.

Зазначені знання є фундаментальною складовою підготовки фахівців у сфері аналізу даних (Data Science), машинного навчання, розробки програмного забезпечення та інших напрямів ІТ-галузі, що підтверджується загальноприйнятими освітніми стандартами у сфері інформаційних технологій.

Залежно від рівня підготовки споживачів послуг, навчання щодо застосування математичних методів та моделей може бути самостійним            курсом / продуктом (його проходження є передумовою для доступу до інших, більш складних курсів із навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності)) або інтегрованим в ширші ІТ-курси із навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності).

Водночас, незалежно від формату (самостійний курс щодо застосування математичних методів та моделей / інтеграція у ширший ІТ-курс) відповідне навчання є невід'ємною та фундаментальною складовою навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності).

З огляду на викладене, Заявник просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підпадають під звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції резидента Дія Сіті з надання через мережу Інтернет освітніх послуг, що включають навчання математичних методів та моделей як частини навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності);

2) чи підпадають під звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції резидента Дія Сіті з надання через мережу Інтернет освітніх послуг, що включають навчання математичних методів та моделей як частини навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності) незалежно від формату надання таких послуг (самостійний курс щодо застосування математичних методів та моделей / інтеграція у ширший ІТ-курс);

3) чи вважатимуться доходи від навчання математичних методів та моделей як частини навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності) кваліфікованим доходом для перебування у статусі резидента Дія Сіті незалежно від формату надання таких послуг (самостійний курс щодо застосування математичних методів та моделей / інтеграція у ширший ІТ-курс)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) визначає організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті, що запроваджується з метою стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні шляхом створення сприятливих умов для ведення інноваційного бізнесу, розбудови цифрової інфраструктури, залучення інвестицій, а також талановитих спеціалістів (частина перша статті 2 Закону № 1667).

Пунктом 9 частини першої статті 1 Закону № 1667 встановлено, що правовий режим Дія Сіті – це сукупність  правових норм, якими визначаються права та обов’язки особи, що виникають, змінюються та припиняються у зв’язку із зверненням про набуття, набуттям та втратою статусу резидента Дія Сіті, а також особливості регулювання відносин за участю резидента Дія Сіті і щодо участі у його статутному капіталі.

Набуття статусу резидента Дія Сіті за Законом № 1667 є добровільним. Для набуття статусу резидента Дія Сіті юридична особа має звернутися до уповноваженого органу із заявою в порядку, визначеному Законом № 1667.

При цьому юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень частини сьомої статті 2 Закону № 1667 (частини перша та друга статті 4 Закону № 1667).

Реєстр Дія Сіті – реєстр, який ведеться в електронній формі та містить інформацію про юридичних осіб, які перебувають або перебували у статусі резидента Дія Сіті (пункт 10 частини першої статті 1 Закону № 1667).

Уповноважений орган є відповідальним за збереження, коректне внесення та оброблення даних, внесених до реєстру Дія Сіті (частина шоста статті 8 Закону № 1667).

Відповідно до пункту 14 частини першої статті 1 Закону № 1667 уповноважений орган – центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері цифрової економіки.

Вимоги відповідності юридичної особи статусу резидента Дія Сіті встановлені статтею 5 Закону № 1667.

Так, однією з вимог відповідності юридичної особи статусу резидента Дія Сіті є вимога щодо суми кваліфікованого доходу юридичної особи, отриманого за перші три календарних місяці, наступні за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, яка повинна становити не менш як 90 відсотків суми її загального доходу за такий період, а сума кваліфікованого доходу, отриманого за кожен календарний рік перебування у статусі резидента Дія Сіті, повинна становити не менш як 90 відсотків суми загального доходу юридичної особи за той самий період (за наявності загального доходу) (підпункт 4 частини першої статті 5 Закону № 1667).

Відповідно до пункту 1 Положення про Міністерство цифрової трансформації України (далі – Мінцифри), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 18 вересня 2019 року № 856, Мінцифри є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики: у сферах цифровізації, цифрового розвитку, цифрової економіки, цифрових інновацій та технологій, робототехніки та роботизації, електронного урядування та електронної демократії, розвитку інформаційного суспільства, інформатизації; у сфері впровадження електронного документообігу; у сфері розвитку цифрових навичок та цифрових прав громадян; у сферах відкритих даних, публічних електронних реєстрів, розвитку національних електронних інформаційних ресурсів та інтероперабельності, електронних комунікацій та радіочастотного спектра, розвитку інфраструктури широкосмугового доступу до Інтернету, електронної комерції та бізнесу; у сфері надання електронних та адміністративних послуг; у сферах електронних довірчих послуг та електронної ідентифікації; у сфері розвитку IT-індустрії; у сфері розвитку та функціонування правового режиму Дія Сіті.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання резидентами Дія Сіті шляхом доступу до публічних освітніх, наукових та інформаційних ресурсів у мережі Інтернет, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, освітніх послуг у галузі інформаційних технологій, у тому числі послуг з надання вищої, фахової передвищої та професійно-технічної освіти за такими спеціальностями, як комп’ютерні науки, інформаційні системи та технології, комп’ютерна інженерія, кібербезпека, наука про дані, а також послуг з надання інших видів освіти, а саме: навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності), що включає послуги з навчання цифровій грамотності, розробленню, модифікації, тестуванню та технічній підтримці програмного забезпечення, у тому числі комп’ютерних ігор, навчання бізнес-аналізу (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення), побудові графічних інтерфейсів, організації процесів з контролю якості, системному адмініструванню, проектному менеджменту, розробленню документації (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 і 2

 

Умови, при дотриманні яких застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, чітко визначені у вказаному підпункті ПКУ. Водночас, режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується до відповідної операції в цілому, а не до окремих її складових частин.

Так, якщо зазначене у зверненні навчання математичних методів та моделей за своєю фактичною сутністю належить до категорії освітніх послуг, що визначені у підпункті 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, зокрема до навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності), то операції з постачання резидентами Дія Сіті таких освітніх послуг (навчання математичних методів та моделей) шляхом надання доступу до відповідного ресурсу у мережі Інтернет підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з вказаним підпунктом ПКУ.

Водночас, з питання віднесення зазначеного у зверненні навчання математичних методів та моделей до категорії навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності) рекомендує звернутися до Мінцифри та Міністерства освіти і науки України.

 

Щодо питання 3

 

Питання щодо формування кваліфікованого доходу резидента Дія Сіті, відноситься до компетенції Мінцифри.

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).