Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.04.2026 р. № 2432/ІПК/20-40-24-07-06

 

Головне управління ДПС у Харківській області (далі - ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, та керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) (далі - Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник у зверненні повідомив, що є фізичною особою – резидентом України, найманим працівником та платником податку на доходи фізичних осіб . У листопаді 2025 року платник придбав квартиру в рамках програми пільгового іпотечного кредитування «єОселя». На думку платника, придбане житло є доступним у розумінні пункту 1 статті 4 Закону України від 25.12.2008 року № 800-VI «Про запобігання впливу світової фінансової кризи на розвиток будівельної галузі та житлового будівництва» (зі змінами).

Частину вартості квартири платник сплатив продавцю до підписання договору купівлі-продажу (перший внесок) власними коштами (готівкою). Факт та сума сплати прямо зафіксовані у нотаріально посвідченому договорі купівлі-продажу. Решту вартості сплачено за рахунок пільгового іпотечного кредиту Акціонерного товариства комерційного банку «Приватбанк», наданого в рамках програми «єОселя», шляхом безготівкового перерахування на рахунок продавця.  

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: чи має право платник податку на доходи фізичних осіб включити до податкової знижки відповідно до підпункту 166.3.8 пункту 166.3 статті 166 Кодексу суму власних коштів, сплачених як перший внесок при придбанні доступного житла в рамках програми «єОселя»? Чи є нотаріально посвідчений договір купівлі-продажу, який містить інформацію про суму та факт сплати першого внеску, належним документальним підтвердженням витрат у розумінні підпункту 166.2.1 пункту 166.2 статті 166 Кодексу за відсутності окремого платіжного документа при готівковому розрахунку?

Порядок і умови кредитування за програмою «єОселя» передбачено в постанові Кабінету Міністрів України від 02.08.2022 року № 856 (далі – Постанова № 856), якою затверджені умови забезпечення приватним акціонерним товариством «Українська фінансова житлова компанія» доступного іпотечного кредитування громадян України.

Ці умови визначають механізм, критерії та умови забезпечення приватним акціонерним товариством «Українська фінансова житлова компанія» доступного іпотечного кредитування громадян України, а також механізм компенсації приватним акціонерним товариством «Українська фінансова житлова компанія» частини процентної ставки за кредитами, забезпеченими предметом іпотеки, наданими відповідно до цих Умов (пункт 1 Постанови № 856).

Надання громадянам державної підтримки на будівництво (придбання) доступного житла передбачено Законом України від 25 грудня 2008 року № 800-VI «Про запобігання впливу світової фінансової кризи на розвиток будівельної галузі та житлового будівництва» (зі змінами) (далі – Закон № 800).

         Відповідно до частини першої статті 4 Закону № 800 доступне житло – це збудовані і ті, що будуються за державної підтримки, житлові будинки (комплекси) та квартири.

При цьому відповідно до частини одинадцятої статті 4 Закону № 800 умови здешевлення вартості будівництва доступного житла створюються шляхом зменшення податкового навантаження на громадян через поширення механізму податкового кредиту на видатки, понесені ними для будівництва (придбання) доступного житла.

Порядок надання державної підтримки та забезпечення громадян доступним житлом встановлюється Кабінетом Міністрів України (частина дванадцята статті 4 Закону № 800).

Відповідно до підпункту 14.1.170 пункту 14.1 статті 14 Кодексу податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб’єктами господарювання, – документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку – резидента у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати та/або у вигляді дивідендів, у випадках, визначених Кодексом.

Іпотечний житловий кредит - фінансовий кредит, що надається фізичній особі банківською чи іншою фінансовою установою відповідно до закону строком не менш як на п’ять повних календарних років для фінансування витрат, пов’язаних з придбанням квартири (кімнати) чи житлового будинку (його частини) або будівництвом житлового будинку (його частини), що надаються у власність позичальника, з прийняттям кредитором такого житла (землі, що знаходиться під таким житловим будинком, у тому числі присадибної ділянки) у заставу (підпункт 14.1.87 пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Порядок застосування податкової знижки визначений статтею 166 Кодексу.

Так, підпунктом 166.1.1 пункту 166.1 статті 166 Кодексу встановлено, що платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.

Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року
(підпункт 166.1.2 пункту 166.1 статті 166 Кодексу).

При цьому, якщо платник податку до кінця податкового року, наступного за звітним не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься (підпункт 166.4.3 пункт 166.4 статті 166 Кодексу).

Відповідно до пункту 166.3 статті 166 Кодексу платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, нарахованого у вигляді заробітної плати, зменшеного з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 Кодексу, або у вигляді дивідендів, крім сум дивідендів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати, зокрема:

частину суми процентів сплачених таким платником за користування іпотечним житловим кредитом, що визначається відповідно до статті 175 Кодексу (підпункт 166.3.1 пункт 166.3 статті 166 Кодексу);

суми витрат платника податку на сплату видатків на будівництво (придбання) доступного житла, визначеного законом, у тому числі на погашення пільгового іпотечного житлового кредиту, наданого на такі цілі, та процентів за ним (підпункт 166.3.8 пункт 166.3 статті 166 Кодексу).

Норми підпункту 166.3.8 пункту 166.3 статті 166 Кодексу не розповсюджуються на Постанову № 856, оскільки Постанова № 856 розроблена не відповідно до Закону № 800.

Згідно з пунктом 175.1 статті 175 Кодексу платник податку – резидент має право включити до податкової знижки частину суми процентів за користування іпотечним житловим кредитом, наданим позичальнику в національній або іноземній валютах, фактично сплачених протягом звітного податкового року. Таке право виникає в разі, якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується чи купується житловий будинок (квартира, кімната), визначений платником податку як основне місце його проживання, зокрема, згідно з позначкою в паспорті про реєстрацію за місцезнаходженням такого житла.

Таким чином, з метою застосування положень підпункту 166.3.1 пункту 163.3 статті 166 Кодексу платник податків має право включити до податкової знижки частину суми процентів, сплачених таким платником податку за користування іпотечним житловим кредитом, що визначаються згідно зі статтею 175 Кодексу. Таке право виникає у разі якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується чи купується житловий будинок (квартира, кімната), визначений платником податку як основне місце його проживання, зокрема згідно з позначкою в паспорті про реєстрацію за місцезнаходженням такого житла, незалежно від статусу внутрішньо переміщеної особи.

При цьому, відповідно до підпункту 166.4.2 пункту 166.4 статті 166 Кодексу загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку у звітному податковому році, не може перевищувати суму річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшену з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 Кодексу, крім випадку, визначеного підпунктом 166.4.4 пункту 166.4 статті 166 Кодексу.

До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема, квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності, в яких обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги) (підпункт 166.2.1 пункт 166.2 статті 166 Кодексу).

Копії зазначених у підпункті 166.2.1 пункту 166.2 статті 166 Кодексу документів (крім електронних розрахункових документів) надаються разом з податковою декларацією, а оригінали цих документів не надсилаються контролюючому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку давності, встановленого Кодексу.

У разі якщо відповідні витрати підтверджені електронним розрахунковим документом, платник податків зазначає в податковій декларації лише реквізити електронного розрахункового документа (підпункт 166.2.2 пункт 166.2 статі 166 Кодексу ).

При цьому перевірити факт оплати державних послуг або інших послуг по коду квитанції дозволяє Державний сервіс перевірки квитанцій (https://check.gov.ua).

Враховуючи положення Кодексу платник податку – резидент має право включити до податкової знижки частину суми процентів за користування іпотечним житловим кредитом за умови наявності документального підтвердження витрат, що включаються до податкової знижки:

кредитного договору та нотаріально завіреного договору іпотеки;

відповідних платіжних документів, в яких чітко визначено суму сплачених відсотків за користування іпотечним кредитом та прізвище, ім’я, по-батькові платника податку як платника цих процентів (рахунок з відбитком каси про перерахування коштів, платіжна інструкція банку з відміткою про перерахування коштів);

паспорта платника податку з позначкою про реєстрацію за місцезнаходженням житлового будинку (квартири, кімнати), щодо якого оформлено іпотечний житловий кредит.

Враховуючи викладене, платник податку, який скористався пільговим іпотечним житловим кредитом за програмою доступного кредитування житла «єОселя», має право включити до податкової знижки частину суми процентів за користування іпотечним житловим кредитом за умови дотримання вимог статті 166 та статті 175 Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.