Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.04.2026 р. № 2435/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення  (   ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є контролюючою особою ряду іноземних компаній, які розташовані у різних іноземних юрисдикціях.

Зокрема, у 2025 році платник податків набув контроль над новоствореними іноземними компаніями, про що повідомив шляхом подання відповідних повідомлень про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи. Серед цих компаній є, зокрема, компанія, заснована у грудні
2025 року у Республіці Мальта та компанія, заснована у серпні 2025 року у Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної  Ірландії. Згідно чинного законодавства у цих юрисдикціях перший звітний період для складання фінансової звітності є подовженим та покриває період від заснування у 2025 році до 31.12.2026.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи потрібно подавати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2025 рік у випадку, коли перший фінансовий звітний період іноземної компанії є довшим за календарний рік та становить період від заснування компанії у 2025 році до 31.12.2026?

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² Кодексу).

Пунктом 39².3 статті 39² Кодексу визначено порядок обчислення скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що оподатковується в Україні.

Абзацом першим підпункту 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² Кодексу визначено, що скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії визнається прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року - за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання звіту про контрольовані іноземні компанії.

Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Тобто, контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу (підпункт 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² Кодексу).

У випадку подання звіту про контрольовані іноземної компанії за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

Таким чином, для контрольованої іноземної компанії, зареєстрованої за законодавством Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з дати реєстрації в 2025 році та закінчується 31.12.2026, контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії одночасно з фінансовою звітністю за той же період разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2026 рік до 01.05.2027 включно.

Для контрольованої іноземної компанії, зареєстрованої за законодавством Мальти, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з дати реєстрації 2025 року та закінчується 31.12.2026, контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії одночасно з фінансовою звітністю за той же період разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2026 рік до 01.05.2027 включно.

Враховуючи вищевикладене, якщо перший фінансовий звітний період контрольованої іноземної компанії триває з дати реєстрації у 2025 році до 31.12.2026, підстави подавати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2025 рік відсутні.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.