Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.04.2026 р. № 2437/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52  Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення                                     Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

Товариство розглядає можливість отримати в оренду комерційний транспортний засіб для використання у власній господарській діяльності. Згідно з стандартними умовами договору оренди транспортний засіб передається в оренду/прокат з повним баком пального, та підлягає поверненню з оренди так само з повним баком пального.

У зверненні Товариство просить надати роз’яснення щодо обов’язку реєстрації платником акцизного податку та ліцензування операцій з пальним і відповісти на питання:

1. Чи вважається  операція з повернення Товариством комерційного транспортного засобу орендодавцю з повним баком пального (за умови, що автомобіль був попередньо отриманий в оренду також з повним баком) реалізацією пального в розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу?

2. Чи виникає у Товариства обов’язок реєструватися  платником акцизного податку з реалізації пального внаслідок здійснення вищезазначеної операції?

3. Чи зобов’язане Товариство отримувати ліцензію на право оптової або роздрібної торгівлі пальним, у зв’язку з поверненням  пального у паливному баку транспортного засобу під час його повернення орендодавцю згідно з умовами договору оренди?

Щодо питання 1

За договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов’язується  передати наймачеві майно у володіння та користування за плату на певний строк (частина перша статті  759 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ)).

Згідно із частиною першою статті 760 ЦКУ предметом договору найму може бути річ, яка визначена індивідуальними ознаками і яка зберігає свій первісний вигляд при неодноразовому використанні (неспоживча річ). Законом можуть бути встановлені види майна, що не можуть бути предметом договору найму.

Предметом договору найму (оренди) транспортного засобу можуть бути повітряні, морські, річкові судна, а також наземні самохідні транспортні засоби тощо (частина перша статті 798 ЦКУ).

Відповідно до підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Відповідно до підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу акцизний склад – приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Згідно із абзацом г підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу не є акцизним складом паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі, або обладнанні чи пристрої.

Згідно із підпунктом 14.1.6 ¹ пунктом 14.1 статті 14 Кодексу не є акцизним складом пересувним:

транспортний засіб, що використовується суб’єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу та платником акцизного податку, для переміщення на митній території України власного пального для потреб власного споживання чи промислової переробки;

паливний бак транспортного засобу.

Згідно з підпунктом 14.1.224 пунктом 14.1 статті 14 Кодексу розпорядник акцизного складу – суб’єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб’єкт господарювання – платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Відповідно до підпункту 14.1.224¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу розпорядник акцизного складу пересувного – суб’єкт господарювання - платник акцизного податку, який є власником пального або здійснює діяльність з виробництва спирту етилового та який з використанням транспортного засобу незалежно від того, кому належить такий транспортний засіб:

реалізує або зберігає пальне або спирт етиловий;

ввозить пальне на митну територію Україні, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу.

Не є розпорядником акцизного складу пересувного суб’єкт господарювання (перевізник, експедитор), який здійснює транспортування пального або спирту етилового.

Отже, операція з повернення Товариством транспортного засобу орендодавцю з повним баком пального не є операцією з реалізації пального в розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, при цьому, паливний бак транспортного засобу не є акцизним складом/акцизним складом пересувним та операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з акцизного складу/акцизного складу пересувного не відбуваються.

Щодо питання 2

Відповідно до підпункту 212.3.4  пункту 212.3 статті 212 Кодексу особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального.

Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

У разі, якщо Товариство здійснює операції повернення транспортного засобу  орендодавцю з повним баком пального без реалізації пального в розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу та не є розпорядником акцизного складу/акцизного складу пересувного, то за такими операціями суб’єкту господарювання не потрібно реєструватись платником акцизного податку з реалізації пального, об’єкт оподаткування акцизним податком при цьому не виникатиме.

Щодо питання 3

Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання  виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) визначено основні засади регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової, роздрібної торгівлі, зокрема, пального, а також посилення боротьби з його незаконним виробництвом та обігом на території України.

Відповідно до частини першої статті 1 Закону № 3817:

ліцензія - право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (пункт 40 частини першої                   статті 1 Закону № 3817);

місце оптової торгівлі пальним - об’єкт нерухомого майна, відмінний від земельної ділянки, або єдиний (цілісний) майновий комплекс, на території якого розташоване технологічне обладнання, призначене для приймання, зберігання пального, у тому числі для змішування пального або змішування пального і добавок (присадок) до пального, та оптової торгівлі пальним, який належить суб’єкту господарювання на праві власності або користування. Місце оптової торгівлі пальним вважається місцем зберігання пального, якщо зберігання пального здійснюється за таким місцем оптової торгівлі пальним (пункт 50 частини першої статті 1 Закону № 3817);

місце роздрібної торгівлі пальним - об'єкт нерухомого майна або єдиний (цілісний) майновий комплекс, на території якого розташоване технологічне обладнання, призначене для приймання, зберігання та роздрібної торгівлі пальним, який належить суб'єкту господарювання на праві власності або користування; нафтоналивний несамохідний морський/річковий бункерувальник (далі - бункерувальник); спеціалізований транспортний засіб для перевезення балонів із скрапленим вуглеводневим газом, з якого здійснюється роздрібна торгівля скрапленим вуглеводневим газом у балонах для побутових потреб населення та інших споживачів. Місце роздрібної торгівлі пальним вважається місцем зберігання пального, якщо зберігання пального здійснюється за таким місцем роздрібної торгівлі пальним (пункт 52 частини першої статті 1 Закону № 3817);

оптова торгівля пальним - діяльність з реалізації власно виробленого, ввезеного або придбаного пального суб’єктам господарювання, що здійснюють роздрібну торгівлю пальним, іншим суб’єктам господарювання, у тому числі в транспортному засобі, яким переміщується та/або в якому зберігається пальне. Не вважається оптовою торгівлею пальним заправлення пальним за договором підряду, що відноситься до власного споживання відповідно до             підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України     (пункт 63 частини першої статті 1 Закону № 3817);

роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшої реалізації або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з місць роздрібної торгівлі пальним через паливороздавальні колонки, газороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, а також реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів, а також заправлення з бункерувальника у водному просторі морських та річкових суден (пункт 77 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Згідно із частиною першою статті 29 Закону № 3817 оптова торгівля пальним здійснюється суб’єктом господарювання за наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним.

Роздрібна торгівля пальним здійснюється суб’єктом господарювання за наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним (частина друга статті 29 Закону № 3817).

Як зазначено у зверненні Товариства у проєкті договору оренди транспортного засобу, зокрема, передбачено, що:

об’єктом оренди є саме транспортний засіб;

після закінчення дії договору орендар зобов’язаний повернути орендодавцю автомобіль з кількістю палива в паливному баку, рівною кількості при прийманні автомобіля.

Отже, повернення орендодавцю орендованого транспортного засобу з пальним, заправлення яким у паливний бак такого засобу було здійснено на АЗС (іншим суб’єктом господарювання), не підпадає під визначення оптової або роздрібної торгівлі пальним відповідно до Закону № 3817 і орендар не зобов'язаний отримувати ліцензію на право оптової або роздрібної торгівлі пальним.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.