Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.04.2026 р. № 2454/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваші звернення (    ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана з питанням подання звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК), що зареєстрована в Естонії 27.08.2024, із застосуванням окремих норм статті 39² Кодексу.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи зобов’язаний платник податків подавати окремий Звіт про КІК за 2024 календарний рік, якщо згідно з правилами країни реєстрації (Естонія) фінансова звітність за цей період окремо не складалася, а була об’єднана з 2025 роком?

2. Чи є правомірним подання повного Звіту про КІК за об’єднаний період 2024- 2025 рік у березні 2026 року (після фактичного складання естонської звітності) разом із копією об’єднаної фінансової звітності за 2024–2025 роки? Чи можливо потрібно подати все ж таки окремо за 2024 у березні 2026 року (після фактичного складання естонської звітності)?

3. Чи застосовуються до платника податків штрафні санкції за несвоєчасне подання Звіту про КІК за 2024 рік у даному випадку, враховуючи відсутність об’єкта оподаткування (нульовий дохід) та дію норм пункту 54 підрозділу 10 розділу XX Кодексу щодо особливостей застосування положень про КІК протягом дії воєнного стану?

4. Чи достатньо для виконання вимог підпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу надати копію об’єднаної звітності (2024 – 2025) як додаток до Звітів про КІК за кожен рік окремо?

Відповідно до підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² Кодексу).

Підпунктом 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу визначено особливості розрахунку скоригованого прибутку КІК.

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК.

Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3  пункту пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого Звіту про КІК загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

Таким чином, для КІК зареєстрованої за законодавством Естонії першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається 01.08.2024 та закінчується 31.12.2025, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК одночасно з фінансовою звітністю за той же період разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2025 рік до 01.05.2026 включно.

Враховуючи вищевикладене, якщо перший фінансовий період КІК триває з 01.08.2024 до 31.12.2025, підстави подавати Звіт про КІК за 2024 рік відсутні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).