Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.04.2026 р. № 2460/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо анулювання реєстрації платником ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності Товариства - платника ПДВ є створення та управління фондами фінансування будівництва.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

чи виникає у Товариства право на анулювання реєстрації платником ПДВ шляхом виключення з реєстру платників ПДВ (далі – Реєстр) після спливу 12 календарних місяців з моменту реєстрації платником ПДВ за наявності таких умов:

загальна вартість оподатковуваних операцій, що надаються Товариством, за останні 12 календарних місяців менша за суму, визначену статтею 181 розділу V ПКУ;

обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, становить понад 3 млн грн?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 196.1.9 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є обєктом оподаткування ПДВ операції з надання банками (фінансовими установами) послуг у межах управління фондами банківського управління, фондами операцій з нерухомістю, фондами фінансування будівництва (в тому числі за перерахування коштів на фінансування будівництва із фонду фінансування будівництва), за здійснення платежів за іпотечними сертифікатами відповідно до законодавства.

У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи (пункт 181.1 статті 181 розділу V ПКУ).

Відповідно до підпункту «а» пункту 184.1 статті 184 розділу V ПКУ реєстрація діє до дати анулювання реєстрації особи як платника ПДВ, яка проводиться шляхом виключення з Реєстру і відбувається у разі, якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник ПДВ протягом попередніх 12 місяців, подала заяву про анулювання реєстрації платника ПДВ, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була меншою від суми, визначеної статтею 181 розділу V ПКУ, за умови сплати суми податкових зобов'язань у випадках, визначених розділом V ПКУ.

При цьому до загального обсягу оподатковуваних операцій (загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ) для цілей реєстрації особи як платника ПДВ включається обсяг операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ.

Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Для цілей застосування підпункту «а» пункту 184.1 статті 184 розділу V ПКУ враховується виключно обсяг оподатковуваних операцій (тобто тих, що є об’єктом оподаткування ПДВ). Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ (зокрема, визначених підпунктом 196.1.9 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ), до такого розрахунку не включається.

Таким чином, у разі якщо обсяг оподатковуваних операцій Товариства за останні 12 календарних місяців є меншим за 1 млн грн, то Товариство має право подати заяву про анулювання реєстрації платника ПДВ незалежно від обсягу операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Разом з тим, відповідно до пункту 184.7 статті 184 розділу V ПКУ у разі анулювання реєстрації платника ПДВ, якщо товари/послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов'язаний визначити податкові зобов'язання по таких товарах/послугах, необоротних активах виходячи із звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів, крім випадків анулювання реєстрації як платника податку внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).