Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.04.2026 р. № 2462/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство (платник ПДВ) надає юридичні послуги дипломатичному представництву іноземної держави – Посольству Королівства Швеції в Україні (далі – Посольство), яке розташоване у м. Києві та акредитоване при Міністерстві закордонних справ Україні.

Згідно з доданою до звернення копією посвідчення Міністерства закордонних справ України (далі – МЗС) Посольство акредитоване при МЗС.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) щодо визначення місця постачання юридичних послуг, які Товариство надає Посольству, для цілей оподаткування ПДВ;

2) чи застосовується для цілей оподаткування ПДВ юридичних послуг принцип взаємності; якщо так, то яким чином;

3), 4) чи звільняються від оподаткування ПДВ юридичні послуги, які Товариство надає Посольству, та на підставі яких норм чинного законодавства, включаючи норми міжнародних договорів;

 5) якщо юридичні послуги, які Товариство надає Посольству, звільняються від оподаткування ПДВ, то яким чином реалізується механізм такого звільнення (шляхом ненарахування податку Товариством чи шляхом відшкодування нарахованого ПДВ Посольству);

6) чи повинно Товариство нараховувати ПДВ за ставкою 20 відс. при здійсненні операцій з надання юридичних послуг Посольству;

7) чи повинно Товариство скласти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну при здійсненні операцій з надання юридичних послуг Посольству; якщо так, то чи складається така податкова накладна без ПДВ;

8) чи має право Товариство подати уточнюючу звітність з ПДВ за попередні звітні періоди та зменшити суми раніше нарахованих податкових зобов’язань за ставкою 20 відс. за операціями з надання юридичних послуг Посольству;

9) чи має право Посольство на відшкодування сплаченого ПДВ з бюджету та в якому порядку, якщо Товариство повинне нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 20 відс. за операціями з постачання юридичних послуг Посольству;

10) чи змінюються відповіді на питання 1 – 8, якщо платник податку (постачальник) надаватиме Посольству інші послуги, ніж юридичні?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до статті 3 розділу І ПКУ однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Питання обліку у контролюючих органах іноземних дипломатичних представництв та консульських установ, представництв міжнародних організацій в Україні регулюються статтями 63 і 64 розділу ІІ ПКУ, пунктом 4.9 розділу ІV Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, статтями 4 і 5 Закону України                                від 08 лютого 2010 року № 2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне страхування», та Порядком обліку платників єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.11.2014 № 1162.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ ПДВ становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ встановлено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання послуг.

Так, місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать, зокрема, юридичні послуги (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Відповідно до абзацу першого пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання та ввезення на митну територію України товарів/послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, що проживають разом з такими особами. Порядок звільнення від оподаткування та перелік операцій, що підлягають звільненню від оподаткування, встановлюються Кабінетом Міністрів України виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або правил міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Порядок звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання та ввезення на митну територію України товарів і послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з ними, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1240 (далі – Порядок № 1240).

Пунктом 2 Порядку № 1240 визначено, що дипломатична місія – дипломатичні представництва, консульські установи та представництва міжнародних організацій, зазначені у підпункті 1 пункту 1 Порядку № 1240; товари і послуги, передбачені для власних потреб дипломатичних місій, – усі товари вітчизняного, іноземного виробництва і послуги, які постачаються або ввозяться в Україну виключно для службового користування та для використання (споживання) під час виконання службових обов'язків, зокрема офіційних прийомів.

Звільнення від сплати ПДВ дипломатичних представництв, консульських установ, осіб з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членів їх сімей застосовується виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або відповідно до міжнародних договорів України (пункт 3                Порядку № 1240).

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1240 звільнення від оподаткування ПДВ у разі постачання товарів і послуг на митну територію України здійснюється шляхом щомісячного відшкодування сум ПДВ, фактично сплачених у складі вартості дипломатичними місіями, особами з числа дипломатичного персоналу та членами їх сімей під час придбання таких товарів і послуг на митній території України, за винятком операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 9 Порядку № 1240.

Згідно з пунктом 9 Порядку № 1240 від оподаткування ПДВ звільняються виходячи з принципу взаємності та/або відповідно до міжнародних договорів України операції, пов’язані з:

будівництвом, ремонтом та реконструкцією будинків і приміщень для розміщення дипломатичних представництв, консульських установ та представництв міжнародних організацій, у тому числі резиденції керівників дипломатичних місій;

придбанням чи орендою службових, житлових і нежитлових приміщень для потреб дипломатичних представництв, установ та представництв міжнародних організацій, якщо контракти (договори) укладено від імені дипломатичної місії або держави, яка її направила. При цьому звільнення від оподаткування ПДВ операцій з оренди службових приміщень дипломатичних місій та житлових приміщень керівників дипломатичних представництв і консульських установ здійснюється без додержання принципу взаємності.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Враховуючи норми пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання юридичних послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

Оскільки в описаній у зверненні ситуації отримувачем юридичних послуг, що надаються Товариством, є Посольство, яке акредитоване при МЗС і розташоване на митній території України, то місцем постачання таких послуг є митна територія України.

Щодо питань 2 – 7

Порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

У разі здійснення Товариством операції з постачання послуг, місцем постачання яких визначено митну територію України (у тому числі зазначених у зверненні операцій з постачання юридичних послуг Посольству), така операція є об'єктом оподаткування ПДВ та підпадає під дію норм ПКУ, якими регулюються питання оподаткування ПДВ.

Таким чином, операції Товариства з постачання юридичних послуг Посольству, місце постачання яких визначено на митній території України, підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку, і, відповідно, вартість таких послуг необхідно визначати з ПДВ.

При здійсненні зазначеної операції Товариство зобов’язано нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 20 відсотків та скласти податкову накладну на Посольство і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Щодо питання 8

Оскільки зазначені у зверненні операції Товариства підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відс., відсутні  підстави для коригування (зменшення) раніше нарахованих сум податкових зобов’язань з ПДВ за такими операціями.

Щодо питання 9

Чинним законодавством України встановлено можливість звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ операцій з постачання на митній території України послуг шляхом відшкодування сум ПДВ, фактично сплачених у складі вартості таких послуг дипломатичними місіями для цілей, визначених у пункті 1 Порядку № 1240, та за процедурою, встановленою Порядком № 1240.

Водночас, з питання отримання роз’яснення щодо можливості відшкодування Посольству сум ПДВ, фактично сплачених у складі вартості під час придбання юридичних послуг, та порядку такого відшкодування Посольство може самостійно звернутися до ДПС із відповідним зверненням.

Щодо питання 10

При визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від категорії таких послуг та місця їх постачання.

Водночас, наявної у зверненні інформації недостатньо для надання у повній мірі відповіді на питання 10, а тому у разі необхідності, Товариство може повторно звернутися до контролюючого органу із відповідним зверненням, що міститиме більш детальний опис (у тому числі, які безпосередньо послуги будуть надаватися Посольству).  

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).