Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.04.2026 р. № 2468/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова служба України у зв’язку із надходженням звернення Товариства з обмеженою відповідальністю  (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до звернення Товариство планує здійснювати діяльність з надання доступу користувачам до онлайн-платформи на умовах платної підписки.

Оплата за користування сервісом буде здійснюватися фізичними особами (користувачами платформи) виключно в безготівковій формі із використанням платіжного провайдера (еквайра) шляхом введення користувачами даних банківських платіжних карток на сайті (в тому числі, з використання різних платіжних систем) та через платіжні сервіси.

 У зв’язку з цим Товариство просить надати роз’яснення:

1. Чи вважаються операції з отримання Товариством оплати від користувачів за доступ до онлайн-платформи в безготівковій формі із використанням платіжного провайдера (еквайра) шляхом введення користувачами даних банківських платіжних карток на сайті (в тому числі, з
   використання платіжних систем) та/або через платіжні сервіси, розрахунковими операціями у розумінні Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265)?
2. Чи зобов’язане Товариство застосовувати реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій (далі – РРО / ПРРО), та розрахункові книжки у випадку отримання оплати від користувачів за доступ до онлайн-платформи в безготівковій формі із використанням платіжного провайдера (еквайра) шляхом введення користувачами даних банківських платіжних карток на сайті (в тому числі, з використання платіжних систем) та/або через платіжні сервіси?
3. Яка дата вважається датою отримання доходу платником єдиного податку (юридичною особою) у випадку отримання оплати через платіжного провайдера (еквайра): дата здійснення оплати користувачем (ініціювання транзакції) чи дата фактичного зарахування коштів від еквайра на поточний рахунок Товариства?
4. Якщо, наприклад, користувач здійснює оплату підписки 31.12.2025 року о 20:00 шляхом введення даних банківської платіжної карток на сайті (в тому числі, з використання платіжних систем) або через платіжні сервіси, при цьому фактичне зарахування коштів на поточний рахунок Товариства відбувається 01.01.2026 року о 14:00, то до якого податкового (звітного) періоду платника єдиного податку відноситься такий дохід?

Щодо питання 1

Правові засади застосування РРО / ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон № 265. Його дія поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до статті 2 Закону № 265 розрахункова операція –
це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки – оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.
Для цілей цього Закону розрахунки при організації та проведенні азартних ігор є розрахунковими операціями.

Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 3 Закону № 265, визначено, що суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або
в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов’язані, зокрема:

проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Звертаємо увагу, що наведені вище положення статтей 2 та 3 Закону № 265 містять слово «тощо», яке прямо вказує на невичерпність наведеного переліку.

Враховуючи викладене та як відповідь на питання 1 повідомляємо, що описаний у зверненні спосіб розрахунків між Товариством та покупцями його послуг містять ознаки розрахункових операцій.

Щодо питання 2

Статтею 9 Закону № 265 визначено умови за яких застосування РРО / ПРРО та розрахункових книжок не є обов’язковими.

Однією із таких умов є пункт 14 статті 9 Закону № 265 відповідно до якого РРО / ПРРО та розрахункові книжки можуть не застосовуватись суб’єктами господарювання при здійсненні розрахунків за послуги у разі проведення таких розрахунків виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів.

Враховуючи викладене вище, як відповідь на питання повідомляємо, що проведення розрахунків за надані Товариством послуги виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів, зокрема і тих що вказані у зверненні, не потребує обов’язкового застосування РРО / ПРРО.

При цьому Товариство втрачає право на використання пункту 14 статті 9 Закону № 265 у випадку проведення розрахунків за послуги, у спосіб відмінний від зазначеного в пункті 14 статті 9 Закону № 265.

Щодо питання 3 та 4

Відповідно до абзацу першого пункту 292.6 статті 292 Кодексу датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Абзацом п’ятим пункту 296.1 статті 296 пункту 296.1 статті 296 Кодексу юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 цього Кодексу.

У разі отримання юридичною особою - платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 % оплати від користувачів за доступ до онлайн-платформи в безготівковій формі із використанням платіжної системи або платіжних сервісів без застосування РРО / ПРРО, датою отримання доходу з метою його оподаткування є дата надходження коштів платнику єдиного податку у безготівковій формі.

         Тому, якщо користувач здійснює оплату підписки  31.12.2025 року
о 20:00, а фактичне зарахування коштів  на поточний рахунок  Товариства відбувається 01.01.2026, то датою отримання доходу платника єдиного податку є дата зарахування коштів такому платнику, що підтверджено первинними документами.

При цьому, зазначаємо, що відповідно до пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або  податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Крім цього зазначаємо, що будь-яка господарська операція, що спрямована на отримання доходу і проводиться суб’єктом господарювання самостійно або через свої відокремлені підрозділи відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, є господарською діяльністю. Тому, оцінка відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій здійснюється в межах перевірки контролюючого органу відповідно до вимог Кодексу.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

________________________________________________________________________________________________

Індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію