Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.04.2026 р. № 2475/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань ліцензування, реєстрації платником акцизного податку, та повідомляє наступне.

Товариство здійснює господарську діяльність у сфері енергетики та має у власності сонячні електростанції з встановленими потужностями 2 741,2 кВт та 529,20 кВт. Товариство має ліцензію на провадження діяльності з виробництва  електричної енергії в межах зазначених об’єктів енергетики.

Товариство ввело в промислову експлуатацію енергетичний комплекс на базі газопоршневих генераторних установок контейнерного типу (далі – КГУ) потужністю 2028, 00 кВт (2,03 мВт).

Відповідно до пункту 1.3 Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії, затверджених постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 27.12.2017 № 1467, діяльність з виробництва електричної енергії суб’єктів господарювання підлягає ліцензуванню, якщо величина встановленої потужності електрогенеруючого обладнання складає          5 МВт та більше.

Так, потужність КГУ не перевищує 5 мВт та не підлягає ліцензуванню.

Товариство також зазначає, що дана КГУ не є кваліфікованою когенераційною установкою в розуміннні підпункту 213.2.8 пункту 213.2 статті 213 Кодексу.

У зв’язку із зазначеним Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи є Товариство платником акцизного податку в розумінні підпункту 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу, враховуючи, що діяльність здійснюється з виробництва електричної енергії на одному із своїх об’єктів енергетики – КГУ, реалізує  третім особам на ринку електричної енергії, але дана діяльність не передбачає отримання ліцензії на право провадження  господарської діяльності з виробництва  електричної енергії (об’єкти енергетики потужністю до 5 Мвт)?

2. Чи сам факт наявності в Товариства ліцензії на право провадження  господарської діяльності з виробництва  електричної енергії в межах інших місць провадження господарської діяльності (інші електростанції) є достатнім для визначення його безумовним платником акцизного податку в розумінні підпункту 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу при здійсненні діяльності з виробництва електричної енергії на іншому об’єкті енергетики – КГУ (якщо вироблена електроенергія КГУ реалізується третім особам на ринку електричної енергії)?

3. Чи буде об’єктом оподаткування  для обчислення акцизного податку вироблена електроенергія некваліфікованою когенераційною газопоршневою установкою Товариства, яка реалізується третім особам?

 

Щодо питання 1

Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії, а також відносини, пов’язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею-продажем, постачанням електричної енергії визначає та регулює Закон України від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон № 2019).

Згідно із статтею 1 Закону № 2019 виробник електричної енергії – суб'єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії.

Під виробництвом електричної енергії в статті 1 Закону № 2019 розуміється діяльність, пов'язана з перетворенням енергії з енергетичних ресурсів будь-якого походження в електричну енергію за допомогою технічних засобів, крім діяльності із зберігання енергії.

Статтею 8 Закону № 2019 визначено, зокрема, що господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії.

Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу електрична енергія належить до  підакцизних товарів.

Згідно із положеннями Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема, виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії (підпункт 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Згідно з підпунктом 212.3.1 пункту 212.3 статті 212 Кодексу реєстрація у контролюючих органах як платника податку суб'єкта господарювання, постійного представництва, які здійснюють діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції), яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії.

Отже, у разі, якщо Товариство має ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії, то суб’єкт господарювання підлягає реєстрації платником акцизного податку відповідно до підпункту 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу.

 

Щодо питання 2

Згідно із пунктом 1.3 Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії, затверджених постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 27.12.2017 № 1467, діяльність з виробництва електричної енергії суб’єктів господарювання підлягає ліцензуванню, якщо величина встановленої потужності електрогенеруючого обладнання складає 5 МВт та більше або якщо суб’єкт господарювання має намір продажу електричної енергії, виробленої з альтернативних джерел енергії (крім доменного та коксівного газів, а з використанням гідроенергії – лише мікро-, міні- та малими гідроелектростанціями), гарантованому покупцю електричної енергії за «зеленим» тарифом незалежно від встановленої потужності об’єкта електроенергетики.

При цьому, якщо у Товариства наявна ліцензія на право провадження  господарської діяльності з виробництва  електричної енергії в межах інших місць провадження господарської діяльності (інші електростанції) і якщо вироблена електрична енергія реалізується на ринку електричної енергії, то суб’єкт господарювання буде платником акцизного податку відповідно до підпункту 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу.

 

Щодо питання 3

Відповідно до пункту 213.1 статті 213 Кодексу, об'єктами оподаткування акцизним податком, зокрема, є операції з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу. Ця норма не поширюється на операції з передачі в межах одного підприємства електричної енергії (за кодом 2716 00 00 00 згідно з УКТЗЕД), виробленої на об’єктах електроенергетики;

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.

До операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню акцизним податком, належать операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (підпункт 213.2.8 пункту 213.2 статті 213 Кодексу).

Відповідно до Закону України від 05.04.2005 № 2509-IV «Про комбіноване виробництво теплової та електричної енергії (когенерацію) та використання скидного енергопотенціалу»  (далі – Занон № 2509) комбіноване виробництво електричної та теплової енергії (когенерація) – це спосіб одночасного виробництва електричної та теплової енергії в межах одного технологічного процесу.

Пунктом 7 статті 1 Закону № 2509 визначено, що когенераційна   установка – це комплекс обладнання, що працює за способом комбінованого виробництва електричної і теплової енергії або перетворює скидний енергетичний потенціал технологічних процесів в електричну та теплову енергію.

Відповідно до статті 11 Закону № 2509, зокрема, когенераційні установки можуть  бути визнані кваліфікованими, якщо вони є високоефективними когенераційними установками, за результатами розрахунків економії первинної енергії, проведених відповідно до методики визначення ефективності процесу когенерації.

       Таким чином, однією з умов для не нараховування та не сплати акцизного податку при реалізації електричної енергії, виробленої когенераційними установками, є умова, що така установка має бути кваліфікованою відповідно до вимог законодавства.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.