Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.04.2026 р. № 2481/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Наукової установи «_____ інститут «________» (далі – Інститут) щодо окремих питань оподаткування неприбуткових організацій, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.  

Згідно зі зверненням Інститут є юридичною особою, основним видом діяльності якої є дослідження та експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук (КВЕД 72.19).

Інститут включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій            (далі – Реєстр).

Як повідомляється, відповідно до положень статуту Інститут утворено з метою здійснення фундаментальних і прикладних наукових досліджень, розвитку та поширення наукових знань, організації та проведення наукових заходів (конференцій, симпозіумів, семінарів), узагальнення й поширення світового наукового досвіду, зокрема шляхом видавничої діяльності. При цьому Інститут здійснює свою діяльність без мети отримання прибутку.

У зверненні Інституту розглядається питання розширення переліку видів статутної діяльності шляхом включення до свого статуту діяльності з організації освітніх програм та освітніх послуг, що надаються без мети отримання прибутку. Таку діяльність планується здійснювати виключно для реалізації статутних завдань Інституту, пов’язаних із розвитком науки поширенням знань та підготовкою висококваліфікованих фахівців. При цьому провадження освітньої діяльності здійснюватиметься Інститутом за рахунок матеріальних та нематеріальних  активів, що надходять у вигляді безповоротної фінансової допомоги, інших надходжень, добровільних пожертвувань юридичних і фізичних осіб, у тому числі нерезидентів.

У зв’язку з викладеним вище у звернені Інституту поставлено такі запитання для надання індивідуальної податкової консультації:

1. Чи має право Інститут як неприбуткова організація, що внесена до Реєстру, здійснювати освітню діяльність (надавати освітні послуги без мети отримання прибутку) після внесення відповідних положень до статуту з відповідним внесенням змін до Єдиного  державного  реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань? При цьому у переліку  видів економічної діяльності, що планує додати Інститут, для здійснення освітньої діяльності зазначено такі: вища освіта (85.42); професійно-технічна освіта на рівні професійно-технічного навчального закладу (85.41); освіта у сфері спорту та відпочинку (85.51); освіта у сфері культури (85.52); інші види освіти (85.59); допоміжна діяльність у сфері освіти (85.60); надання інших інформаційних послуг (63.99).

2. Чи буде зберігатися статус неприбуткової установи в Інституту при обранні Інститутом вищезазначених видів економічної діяльності щодо здійснення освітньої діяльності і внесення відповідних змін до свого статуту?

3. Чи не призведе обрання Інститутом вищезазначених видів економічної діяльності щодо здійснення освітньої діяльності та внесення відповідних змін до статуту і надання  освітніх послуг (без мети отримання прибутку) до втрати статусу неприбуткової установи?

 

Щодо запитань 1 – 3

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

За даними інформаційних систем ДПС Інститут внесено до Реєстру з присвоєнням коду ознаки неприбутковості 0048 (інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу), організаційно-правова форма – 435 (приватна організація (установа, заклад)).

Насамперед зазначимо, що оскільки відповідно до п.п. 19¹.1.28 п. 19¹.1          ст. 19¹ Кодексу до функцій контролюючих органів віднесено, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, питання порядку організації та здійснення наукової діяльності, а також діяльності з надання освітніх послуг не належать до компетенції ДПС.

Правові, організаційні та фінансові засади функціонування і розвитку у сфері наукової і науково-технічної діяльності визначає Закон України «Про наукову і науково-технічну діяльність» від 26 листопада 2015 року № 848-VIII (зі змінами) (далі – Закон № 848), який створює умови для провадження наукової і науково-технічної діяльності, задоволення потреб суспільства і держави у технологічному розвитку шляхом взаємодії освіти, науки, бізнесу та влади.

Суспільні відносини, що виникають у процесі реалізації конституційного права людини на освіту, прав та обов’язків фізичних і юридичних осіб, які беруть участь у реалізації цього права, регулює Закон України від 05 вересня 2017 року № 2145-VIII «Про освіту» (зі змінами) (далі – Закон № 2145), який також визначає компетенцію державних органів та органів місцевого самоврядування у сфері освіти.

Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Так, згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 п. 133.4            ст. 133 Кодексу;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру.

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

Водночас пункт 133.4 ст. 133 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану застосовується з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Перелік організацій, які можуть бути віднесені до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, визначено п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Порядок ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13 липня 2016 року № 440 «Про затвердження Порядку ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру» (зі змінами) (далі – Порядок № 440).

Тож обов’язковими умовами для перебування організації у статусі неприбуткової є, зокрема, утворення та реєстрація в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації, використання своїх доходів (прибутків) виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами в межах профільного закону, а також заборона розподілу доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.

При цьому на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану           не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків,               не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі та на користь отримувачів, що визначені             п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених              п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу), така організація підлягає виключенню з Реєстру з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Щодо перебування наукової установи у статусі неприбуткової організації повідомляємо таке.

Науковою (науково-дослідною, науково-технологічною, науково-технічною, науково-практичною) установою (далі – наукова установа) згідно з п. 16 ст. 1 Закону № 848 є юридична особа незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, утворена в установленому законодавством порядку, для якої наукова та (або) науково-технічна діяльність є основною.

Відповідно до частини першої ст. 7 Закону № 848 в Україні діють наукові установи державної, комунальної та приватної форм власності, які мають рівні права у здійсненні наукової, науково-технічної та інших видів діяльності.

Наукова установа діє на підставі статуту (положення) чи іншого установчого документа, що затверджуються в установленому порядку.

Наукова установа є юридичною особою та може мати статус неприбуткової організації.

Тобто Закон № 848 не встановлює статус наукових установ виключно як неприбуткових організацій.

Фінансове забезпечення наукової і науково-технічної діяльності визначено ст. 48 Закону № 848.

Так, відповідно до частини першої ст. 48 Закону № 848 фінансове забезпечення наукової і науково-технічної діяльності в Україні здійснюється за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів, коштів установ, організацій та підприємств, вітчизняних та іноземних замовників робіт, грантів, інших джерел, не заборонених законом.

Суб’єкт освітньої діяльності на підставі п. 27 частини першої ст. 1              Закону № 2145 визначається як фізична або юридична особа (заклад освіти, підприємство, установа, організація, громадське об’єднання), що провадить освітню діяльність.

Ліцензування освітньої діяльності згідно з частиною першою ст. 43 Закону № 2145 – це процедура визнання спроможності юридичної або фізичної особи надавати освітні послуги на певному рівні освіти відповідно до ліцензійних умов.

Освітня діяльність провадиться на підставі ліцензії, що видається органом ліцензування відповідно до законодавства (частина друга ст. 43 Закону № 2145).

Відповідно до частини першої ст. 79 Закону № 2145 одним із джерел фінансування суб’єктів освітньої діяльності відповідно до законодавства може бути, зокрема, плата за надання освітніх та інших послуг відповідно до укладених договорів.

Як встановлено  частиною восьмою ст. 79  Закону № 2145, кошти,   матеріальні   та  нематеріальні  активи, що надходять закладам і установам освіти та науки у вигляді безповоротної фінансової допомоги, інших надходжень, добровільних пожертвувань юридичних і фізичних осіб, у тому числі нерезидентів, для провадження освітньої, наукової, оздоровчої, спортивної, культурної діяльності, не вважаються прибутком.

Отже, в загальному порядку приватна наукова установа, створена відповідно до Закону № 848 та внесена до Реєстру, для цілей дотримання вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу та перебування у статусі неприбуткової організації  може надавати освітні послуги на безоплатній основі.

Водночас повідомляємо, що оскільки наданої заявником інформації недостатньо щодо визначення джерел фінансування освітньої діяльності на постійній основі, а також вбачається, що надходження матеріальних та нематеріальних  активів у вигляді безповоротної фінансової допомоги, інших надходжень, добровільних пожертвувань юридичних і фізичних осіб, у тому числі нерезидентів, можуть бути спрямовані на покриття витрат із надання освітніх послуг, тобто фактично як оплата таких послуг під виглядом благодійних внесків, тому формування висновку щодо дотримання Інститутом вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу при наданні ним освітніх послуг                             не є можливим. Розгляду підлягають зміни до установчих документів Інституту, проєкти договорів щодо умов надання та компенсації наданих освітніх послуг тощо.

При цьому відповідно до п. 14 Порядку № 440, у разі зміни організаційно-правової форми неприбуткової організації, внесення змін до її установчих документів (або установчих документів організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) до контролюючого органу подається реєстраційна заява з позначкою «зміни», до якої додаються копії документів відповідно до п. 6 цього Порядку. Заява та копії документів повинні бути подані протягом десяти календарних днів з дня державної реєстрації таких змін, а у разі, коли державна реєстрація змін не здійснюється, протягом десяти календарних днів з моменту виникнення зазначених у п. 14 Порядку № 440 обставин.

       Згідно з п. 15 Порядку № 440, розгляд реєстраційної заяви з позначкою «зміни» здійснюється контролюючим органом у порядку, визначеному пунктами 7 і 8 цього Порядку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).