Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.04.2026 р. № 2507/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих норм законодавства з обігу тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України           (далі – Кодекс), в межах  компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що Товариство має намір здійснювати оптову торгівлю тютюновими виробами, для цього отримало ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами, яка необхідна для налагоджування зв'язків та підписання контракту із іноземним постачальником та інших дій. Станом на 24 березня 2026 року оплата нерезидентам чи іншим постачальникам на території України за тютюнові вироби не відбулась, придбання/імпорт  тютюнових виробів від нерезидентів чи резидентів не відбулись, відповідно залишки тютюнових виробів на складах відсутні, реалізація-постачання  покупцям відсутня, договори на постачання тютюнових виробів та території України чи контракти на експорт відсутні. Товариство не зареєструвало  місце зберігання тютюнових виробів  у Єдиному реєстрі місць зберігання. При цьому Товариство реалізовувало лише системи резервного живлення - дана інформація задекларована.

Враховуючи викладене вище, платник  податків  запитує:

1. Чи можна вважати, що станом на 24 березня 2026 року Товариство здійснювало оптову торгівлю тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах?

2. Чи відповідає описана вище господарська діяльність Товариства визначенню «оптова торгівля тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах» у частині першій статті 1 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817)?

3. Якщо фактична господарська діяльність Товариства  відповідає визначенню «оптова торгівля тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах», просить вказати об’єктивні показники та результати, які відповідають підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті  14 Кодексу.

Щодо зазначених питань

Відповідно до частини першої статті 1 Закон № 3817:

ліцензіат - суб’єкт господарювання, якому надано ліцензію на право провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності           (пункт 38 частини першої статті 1 Закону № 3817);

ліцензія - право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (пункт 40 частини першої статті 1       Закону № 3817);

оптова торгівля тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, - діяльність з реалізації власно вироблених, ввезених або придбаних тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, іншим суб’єктам господарювання, що мають ліцензію на право оптової та/або роздрібної торгівлі тютюновими виробами або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах (пункт 64 частини першої статті 1 Закону № 3817);

тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням - вироби із вмістом промислово обробленого тютюну, не призначені для куріння, нюхання, смоктання чи жування, які використовуються для генерування аерозолю шляхом нагрівання тютюну електричним підігрівачем з електронним управлінням до температури, за якої не відбувається процесу горіння (згоряння) виробу та виділення тютюнового диму (пункт 86 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Згідно із частиною другою статті 1 Закону № 3817 термін «рідини, що використовуються в електронних сигаретах» вживається в Законі № 3817 у  значенні, наведеному у Кодексі.

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (підпункт 14.1.56⁴ пункту 14.1             статті 14 Кодексу).

Відповідно до пункту 85 частини першої статті 1 Закону № 3817 та      підпункту 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 Кодексу тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

Відповідно до частини четвертої статті 1 Закону № 3817 дія Закону № 3817 щодо регулювання виробництва, оптової та роздрібної торгівлі, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України тютюнових виробів поширюється також на тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням.

Коди згідно з УКТ ЗЕД тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну наведено у підпункті 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, а рідин, що використовуються в електронних сигаретах - у підпункті 215.3.3¹    пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Суб’єкт господарювання, який має ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами та/або ліцензію на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, має право зберігати такі тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, в місцях зберігання, внесених до Єдиного реєстру місць зберігання, на підставі однієї з таких ліцензій  (частина п’ята статті 21 Закону № 3817).

Оптова торгівля на території України тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб’єкта господарювання ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами, на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно (частина друга статті 22 Закону № 3817) .

Згідно із підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Кодексу господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Разом з цим, слід зазначити, що кожен конкретний випадок взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться мова у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність.

Отже остаточну відповідь щодо зазначених у зверненні питань можливо надати лише після отримання додаткових документів та матеріалів, зокрема, щодо коду згідно з УКТ ЗЕД систем резервного живлення, реалізованих Товариством.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.