Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.05.2026 р. № 2528/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства з обмеженою відповідальністю щодо оподаткування доходів суб’єктів господарювання, які здійснюють діяльність у сфері організації азартних ігор в залах гральних автоматів та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в залах гральних автоматів.

Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи необхідно Товариству як організатору азартних ігор, який здійснює діяльність з організації та проведення азартних ігор виключно у залах гральних автоматів, заповнювати в податковій декларації з податку на прибуток підприємств рядок 14 «Сума виплачених гравцю виплат»?

2. Надати роз’яснення щодо заповнення рядка 14 «Сума виплачених гравцю виплат» податкової декларації з податку на прибуток підприємств - з чого складається сума виплачених виплат, і які саме виплати маються на увазі?

Щодо питань 1, 2.

Правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор визначені Законом України від 14 липня 2020 року № 768-ІХ «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» (далі – Закон № 768).

Згідно з п. 16 частини першої ст. 1 Закону № 768 гра на гральному автоматі – азартна гра, що проводиться з використанням грального автомата і в якій імовірність виграшу (призу) та його величина визначаються генератором випадкових чисел.

Відповідно до п. 18 частини першої ст. 1 Закону № 768 гральне обладнання – онлайн-система організатора азартних ігор, гральний стіл (у тому числі з кільцем рулетки), гральний автомат, інше спеціальне механічне, електричне, електронне чи інше технічне обладнання або пристрій, що призначені та/або використовуються для організації та/або проведення азартних ігор.

При цьому п. 19 частини першої ст. 1 Закону № 768 визначено, що гральний автомат – спеціальне технічне обладнання, що призначене та/або використовується для проведення азартних ігор, результат яких визначається без участі працівників організатора азартних ігор або інших осіб виключно шляхом використання генератора випадкових чисел. У разі якщо гральний автомат передбачає можливість одночасного проведення гри на ньому двох або більше гравців, для цілей ліцензування такий гральний автомат вважається відповідно двома або більше гральними автоматами, залежно від кількості гравців, які одночасно можуть грати на ньому в азартні ігри.

Згідно з частиною першою ст. 2 Закону № 768 на території України дозволяється організовувати та проводити виключно такі види діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор:

1) організація та проведення азартних ігор у гральних закладах казино;

2) організація та проведення азартних ігор казино в мережі «Інтернет»;

3) організація та проведення букмекерської діяльності в букмекерських пунктах та в мережі «Інтернет»;

4) організація та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;

5) організація та проведення азартних ігор в покер в мережі «Інтернет».

Виграш (приз) – кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри (п. 8 частина перша ст. 1 Закону № 768).

Ігровим замінником гривні вважається матеріальний засіб гри в азартних іграх, зокрема монетоподібний значок, фішка, жетон або електронна картка, а також електронний грошовий замінник, що містить інформацію про його номінал, дає можливість зробити ставку в азартній грі та придбавається в обмін на грошові кошти у касі організатора азартних ігор, а після завершення азартної гри підлягає поверненню в касу для обміну його на відповідний грошовий еквівалент (п. 28 ст. 1 Закону № 768).

Ставка – грошові кошти або ігровий замінник гривні, що передаються гравцем організатору азартної гри, є умовою участі в азартній грі та виходячи з розміру якої відповідно до правил такої азартної гри визначається розмір виграшу (призу) (п. 58 ст. 1 Закону № 768).

Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств у сфері грального бізнесу визначений п. 134.1 ст. 134 Кодексу.

При цьому Кодексом розмежовані об’єкти оподаткування для різних видів азартних ігор.

Так, відповідно до підпунктів 134.1.5 та 134.1.6 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є:

дохід організаторів азартних ігор, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 ст. 141 Кодексу;

дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів , що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 ст. 141 Кодексу.

Особливості оподаткування діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор визначені п. 141.5 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до п.п. 141.5.1 п. 141.5 ст. 141 Кодексу суб’єкти, що здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор одночасно з податком на прибуток за ставкою, визначеною у п. 136.1 ст. 136 Кодексу, сплачують податок на дохід за ставками, визначеними у підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу.

 Нарахований суб’єктом, що здійснює діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, податок на дохід за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу, не є різницею та не зменшує фінансовий результат до оподаткування такого суб’єкта.

Пунктом 136.4 ст. 136 Кодексу визначено, що під час провадження діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор одночасно із ставкою податку на прибуток, визначеною у п. 136.1 ст. 136 Кодексу, ставка податку на дохід встановлюється у розмірі:

10 відсотків від доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;

18 відсотків від доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю (підпункти 136.4.1 та 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу).

Під час провадження діяльності з випуску та проведення лотерей встановлюється ставка податку на дохід від суми доходів, визначених 
п.п. 134.1.4 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, у розмірі 30 відсотків з урахуванням положень пункту 48 підрозділу 4 розділу XX цього Кодексу (п. 136.6 ст. 136 Кодексу).

Таким чином, для суб’єктів господарювання, що здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів об’єктом оподаткування податком на прибуток є весь дохід, отриманий від такої діяльності.

Враховуючи вищенаведене слід зазначити, що у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860 (далі – Декларація), для суб’єктів, які проводять діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, призначені рядки 11-15 Декларації.

Отже, у рядку 11 «Сума доходу, отриманого від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів» Декларації відображається сума прийнятих у звітному періоді ставок від учасників азартних ігор, а також сума придбаних гравцем у цьому звітному періоді ігрових замінників гривні, які не взяли участі у здійснених гравцем у цьому звітному періоді ставках.

У рядку 12 Декларації визначається податок на дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів за звітний (податковий) період.

У рядку 13 «Сума доходу від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів» Декларації відображається сума прийнятих у звітному періоді ставок від учасників азартних ігор, а також сума придбаних гравцем у цьому звітному періоді ігрових замінників гривні, які не взяли участі у здійснених гравцем у цьому звітному періоді ставках, у тому числі в мережі «Інтернет». При цьому, у  рядку 13 не враховуються ставки від учасників азартних ігор з використанням гральних автоматів.  

У рядку 14 «Сума виплачених гравцю виплат» Декларації відображається сума виплачених (виданих) виграшів (призів) та безпосередньо повернених гравцям сум грошових коштів, які попередньо були внесені гравцями, але не брали участь у азартній грі у вигляді ставки, за виключенням виплат гравцям азартних ігор з використанням гральних автоматів.

Отже, суб’єкт господарювання, який здійснює діяльність з проведення азартних ігор виключно з використанням гральних автоматів, рядок 14 «Сума виплачених гравцю виплат» Декларації не заповнює.

Таким чином, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств суб’єктів грального бізнесу, отриманого від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів, визначається у рядку 11 Декларації, податок за яким відображається у рядку 12 Декларації за ставкою 10 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).