Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.05.2026 р. № 2530/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень Приватного акціонерного товариства «» (далі – Компанія) щодо застосування балансової вартості основного засобу при переведенні невиробничого основного засобу до складу виробничих з метою нарахування амортизації відповідно до п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), та, керуючись ст. 52 Кодексу в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Компанія є платником податку на прибуток  підприємств на загальних підставах, бухгалтерський облік веде за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Компанією, з метою забезпечення достовірного відображення активів та зобов’язань у фінансовій звітності за 2025 рік, було проведено річну інвентаризацію та переоцінку (дооцінку, уцінку) об’єктів основних засобів.

Результати переоцінки відображено у бухгалтерському обліку Компанії.

Водночас, за результатами інвентаризації згідно з відповідним розпорядчим документом Компанії частину переоцінених об’єктів планується перевести з невиробничих основних засобів до виробничих у зв’язку зі зміною характеру їх використання у господарській діяльності.

За правилами бухгалтерського обліку балансова вартість основних засобів протягом періоду використання в негосподарській діяльності Компанії змінюється з урахуванням:

проведення капітального ремонту, модернізації, модифікації, добудови, дообладнання, реконструкції, що зумовлюють зростання майбутніх економічних вигід від використання та відповідно збільшують первісну вартість основних засобів;

переоцінки (уцінки, дооцінки) основних засобів.

Відповідно станом на дату переведення невиробничого основного засобу до виробничих з метою нарахування амортизації згідно з п. 138.3 ст. 138 Кодексу балансова вартість такого основного засобу включає не тільки вартість переоцінки (уцінки, дооцінки), а й вартість капітального ремонту, витрат на модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкцію.

Компанія просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: яку балансову вартість основного засобу при переведенні невиробничого основного засобу до складу виробничих потрібно застосовувати в податковому обліку з метою нарахування амортизації згідно з п. 138.3 ст. 138 Кодексу з урахуванням наступних варіантів відповіді:

для податкового обліку застосовується балансова вартість основного засобу за даними бухгалтерського обліку без урахування переоцінок (уцінок, дооцінок) та проведених капітального ремонту, модернізації, модифікації, добудови, дообладнання, реконструкції, що збільшують економічні вигоди та відповідно первісну вартість об’єкта основних засобів;

для податкового обліку застосовується балансова вартість основного засобу за даними бухгалтерського обліку без урахування переоцінок (уцінок, дооцінок). та проведених капітального ремонту, модернізації, модифікації, добудови. При цьому,  вартість будь-яких поліпшень основного засобу є складовою балансової вартості з метою нарахування амортизації в податковому обліку;

для податкового обліку застосовується балансова вартість основного засобу за даними бухгалтерського обліку, що враховує будь-які переоцінки (уцінки, дооцінки) за період використання основного засобу у невиробничій діяльності та інші витрати з метою поліпшення такого основного засобу.

 

Амортизація – систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) (п.п. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об’єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Згідно з п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією.

Відповідно до п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел, зокрема:

витрати на придбання/самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів;

на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.

При цьому, терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Отже, у разі переведення невиробничого основного засобу (нематеріального активу) до виробничого з метою нарахування амортизації згідно з п. 138.3 ст. 138 Кодексу балансова вартість такого основного засобу (нематеріального активу) визначається на дату такого переведення за правилами бухгалтерського обліку без урахування переоцінки (дооцінки, уцінки).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

При цьому, зазначаємо, що питання порядку формування вартості активу для цілей амортизації у бухгалтерському обліку належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).