Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.05.2026 р. № 2548/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України у відповідності до вимог статей  52,  53 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) на виконання рішення …… окружного адміністративного суду від  29.10.2025 у справі №  ..., яке залишено без змін постановою … апеляційного адміністративного суду від  03.04.2026 у справі №  ..., надає індивідуальну податкову консультацію на звернення Акціонерного товариства ……(далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації про звільнення з плати за землю, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, екологічного податку у період дії воєнного стану на території Україні та в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є платником плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної  власності), податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та екологічного податку (далі – Податки) за об’єкти оподаткування, що розташовані на території …. міської територіальної громади (далі – Громада). Громада з 31.05.2023 включена до підрозділу  3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу  І «Території активних бойових дій» Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від  22.12.2022 №  309    (із змінами) (далі – Підрозділ  3 Переліку територій №  309, наказ Мінреінтеграції №  309)).

Товариство, посилаючись на постанову Кабінету Міністрів України      від 30 квітня 2024 року №  485 «Про внесення змін до пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 6 грудня 2022 року № 1364» (далі – Постанова №  485), просить надати роз’яснення щодо звільнення від сплати Податків за об’єкти оподаткування, що розташовані на території Громади, яка з 31.05.2023 включена до Підрозділу 3 Переліку територій №  309.

Відповідно до підпунктів  69.14, 69.16, 69.22 пункту  69 підрозділу  10 розділу  XX «Перехідні положення» Кодексу (далі – пункт  69 Кодексу), починаючи з 1 січня 2023 року не нараховуються та не сплачуються Податки за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, який визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Тобто у пункті  69 Кодексу визначено особливості сплати Податків тільки для територій активних бойових дій та тимчасово окупованих територій України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією»                       (далі – Постанова №  1364) визначено, що до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Отже, території активних бойових дій не ототожнюються з територіями активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, ці території зазначаються як окремі.

Визначення третьої складової у Переліку територій   №  309 відбулося на підставі внесених до Постанови №  1364 змін постановою Кабінету Міністрів України від  9 травня 2023 року №  469 «Про внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України щодо нотаріату, державної реєстрації та функціонування державних електронних інформаційних ресурсів в умовах воєнного стану», згідно з якими розділ  І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій № 309 доповнено Підрозділом 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси».

Така категорія запроваджена з метою забезпечення відновлення роботи інформаційних, інформаційно-комунікаційних, електронних комунікаційних систем та публічних електронних реєстрів до визначення дати завершення бойових дій або тимчасової окупації певної адміністративно-територіальної одиниці, тобто на таких територіях дозволено діяльність користувачів реєстрів, а їхні мешканці отримають доступ до адміністративних послуг та нотаріальних дій.

У зв’язку із зазначеним, Підрозділ  3 Переліку   територій   №  309 застосовувався для цілей, пов’язаних з наданням певних послуг, і не відносився до особливостей оподаткування.

З огляду на викладене, зазначена позиція підтримана Міністерством фінансів України у листі від  29.12.2023 №   11230-09-62/37196, який розміщений на вебпорталі ДПС.

Постановою №  485, яка набрала чинності з дня опублікування  03.05.2024, встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій – це включені до переліку території активних бойових дій, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від  28.02.2025 №  376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» відповідно до пункту  1 Постанови  №  1364 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окуповані Російською Федерацією (далі – Перелік територій), та визнано таким, що втратив чинність, наказ Мінреінтеграції №  309.

Громада включена до Підрозділу  3 Переліку територій з 31.05.2023.
Проте така територія не підпадає під особливості оподаткування до 03.05.2024, тобто до набрання чинності Постанови №  485.

До набрання чинності Постанови №  485 території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, не ототожнювалися з територіями активних бойових дій.

Постанова №  485 не містить положень про зворотну дію її норм.

Оскільки Постанова №  485 набрала чинність 03.05.2024, тому поширення дії пункту  69 Кодексу для цілей оподаткування об’єктів майна, розташованих на територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, починається з першого числа місяця, в якому ця постанова набрала чинність, тобто з 1 травня 2024 року.

Враховуючи зазначене, відповідно до пункту 69 Кодексу, з урахуванням положень Постанови №  485, Товариство має право не нараховувати та             не сплачувати податкові зобов’язання з Податків за об’єкти оподаткування, які розташовані на території Громади, яка включена до Підрозділу 3 Переліку  територій, починаючи з 1 травня 2024 року до останнього числа місяця, в якому завершено активні бойові дії.

Додатково повідомляємо, що у пункті  2 постанови Кабінету Міністрів України від  28 січня 2026 року  №  120 «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від  6 грудня 2022 р. №  1364» встановлено двомісячний термін затвердження Переліку територій з дати набрання чинності цієї постанови, тому після сформованого Переліку територій Товариству з питання звільнення від сплати Податків за об’єкти оподаткування, що розташовані на території Громади, доцільно звернутися до Мінрозвитку щодо уточнення включення території Громади до Переліку територій згідно із змінами, внесеними до Постанови №  1364.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті  52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.