Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.05.2026 р. № 2550/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення КП  …        (далі – Підприємство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації  із земельного податку (далі – Податок) та, керуючись статтею  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство поінформувало, що на праві постійного користування у нього перебувають земельні ділянки з кадастровими номерами: 000000000:00:000:0000; 000000000:00:0100:0000; 0000000000:00:000:0000     (далі – Ділянки), технічна документація з нормативної грошової оцінки         (далі – Оцінка) яких … сільською радою …. району …. області (далі – Рада) не затверджена, а також відсутнє оприлюднення рішення Ради про встановлення ставок із земельного податку на 2026 рік.

Підприємство, посилаючись на норми підпункту  271.1.2 пункту  271.1 статті  271, статті  277 Кодексу, просить надати роз’яснення:

1. Який саме показник Оцінки одиниці площі ріллі по Закарпатській області необхідно застосувати для розрахунку Податку за Ділянки за           2025-2026 роки ?

2. Який кумулятивний коефіцієнт індексації Оцінки слід застосувати до бази оподаткування при складанні уточненої декларації з плати за землю за 2026 рік ?

3. Яку ставку Податку використовувати при заповненні декларації, якщо рішення Ради про встановлення ставок на 2025-2026 роки відсутнє або вчасно не оприлюднено та чи застосовується в даному випадку норма підпункту  12.3.5 пункту  12.3 статті  12 Кодексу щодо застосування ставок Податку попереднього року ?

4. Чи буде коректним відображення бази оподаткування за Ділянки у колонці «Нормативна грошова оцінка» податкової декларації з плати за землю, виходячи з розрахункової вартості одиниці площі ріллі по області, помноженої на коефіцієнти індексації ?

Водночас Підприємство просить підтвердити застосування показників одиниці площі ріллі по Закарпатській області за 2025-2026 роки у розмірі 37 683,99 грн та 40 698,71 грн (відповідно), для обчислення Податку у разі відсутності Оцінки Ділянок.

Питання  1,  2,  4.

Підставою для нарахування Податку є, зокрема дані Державного земельного кадастру (далі – Кадастр) (підпункт «а» пункту  286.1 статті  286 Кодексу).

Для визначення розміру Податку та орендної плати використовується Оцінка земельних ділянок, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства, який застосовується кумулятивно залежно від дати проведення Оцінки земель (пункти  289.1, 289.2 статті  289 Кодексу).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок (абзац другий пункту  289.1 статті  289 Кодексу).

Отже, затверджена рішенням органу місцевого самоврядування величина Оцінки діє на період до набрання чинності нового рішення про затвердження технічної документації з Оцінки відповідним органом місцевого самоврядування. До такої Оцінки застосовується кумулятивний коефіцієнт індексації відповідних періодів від дати набрання чинності до дати обчислення податкового зобов’язання.

Джерелом відомостей щодо кожної окремої земельної ділянки є, у тому числі цільове призначення (категорія земель, вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель), Оцінка, інформація про документацію із землеустрою та оцінки земель щодо земельної ділянки та інші документи, на підставі яких встановлено відомості про земельну ділянку, які включені до Державного земельного кадастру (далі – Кадастр), держателем якого є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (частина друга статті  6, стаття  15 Закону України «Про Державний земельний кадастр»).

Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру     (далі – Держгеокадастр) на виконання статті  289 Кодексу за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації Оцінки земель (Кі), на який індексується Оцінка земель і земельних ділянок.

Інформація про індексацію Оцінки земель у розрізі років розміщена на вебпорталі Держгеокадастру, відповідно до якої коефіцієнт індексації Оцінки земель за 2025 рік становить 1,08 (зазначений коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується для всіх категорій земель і видів земельних угідь).

Постановою Кабінету Міністрів від  3 листопада 2021 року№  1147 «Про затвердження Методики нормативної оцінки земельних ділянок»                  (далі – Методика) затверджена Методика Оцінки земельних ділянок, яка встановлює методологічні засади проведення Оцінки земельних ділянок, що застосовується у випадках, визначених Законом України «Про оцінку земель» (далі – Закон). Об’єктом Оцінки є земельні ділянки усіх категорій та форм власності в межах території територіальної громади (або її частини) (пункт  1 Методики).

У статті  13 Закону визначено обов’язкове проведення Оцінки земельних ділянок, зокрема у разі визначення розміру Податку.

Звертаємо увагу на необхідність виконання Оцінок Ділянок у порядку, передбаченому земельним законодавством, а саме шляхом звернення до      Ради – центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Отже, з метою застосування правильної величини Оцінки одиниці площі ріллі по Закарпатській області для обчислення сум Податку за 2025-2026 роки Підприємству доцільно звернутися до територіального підрозділу Держгеокадастру у Закарпатській області.

Згідно з даними Кадастру (копії надані до звернення) Ділянки, Оцінку яких в порушення статті  13 Закону не виконано, віднесені до земель громадської забудови за кодом 03.08 – «Для будівництва та обслуговування об’єктів туристичної інфраструктури та закладів громадського харчування».

Враховуючи викладене, для обчислення податкових зобов’язань з Податку за Ділянки за 2025 – 2026 роки застосовується величина Оцінки одиниці площі ріллі по Закарпатській області, з урахуванням коефіцієнту індексації.

При складанні податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) у розділі  І «Розрахунок суми земельного податку» у колонці 15 «Нормативна грошова оцінка» у разі якщо Оцінку не проведено зазначається Оцінка одиниці площі рілля по області (примітка  16 до декларації).

Звертаємо увагу, що відповідно до статті  52 Кодексу індивідуальна податкова консультація надається з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Відтак нормами Кодексу не передбачено підтвердження контролюючим органом офіційних даних Держгеокадастру, зокрема щодо величини Оцінки одиниці площі ріллі по області.

Питання  3.

Ставки місцевих податків і зборів, у тому числі плати за землю та пільги щодо сплати Податку, що сплачуються на відповідній території, встановлюють органи місцевого самоврядування у своїх рішеннях з урахуванням меж ставок, визначених Кодексом (підпункт 12.4.1 пункту 12.4 статті 12, пункт 284.1 статті  284 Кодексу).

У разі якщо до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування місцевих податків та/або зборів, сільська, селищна, міська рада або рада об'єднаних територіальних громад, створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, не прийняла рішення про встановлення відповідних місцевих податків та/або зборів, що є обов'язковими згідно з нормами Кодексу, такі податки та/або збори справляються виходячи з норм Кодексу із застосуванням ставок, які діяли       до 31 грудня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування таких місцевих податків та/або зборів (підпункт  12.3.5 пункту  12.3 статті  12 Кодексу).

Враховуючи викладене, у разі відсутності або несвоєчасного оприлюднення рішення Ради щодо ставок Податку на 2025-2026 роки, то Підприємство при обчисленні та декларуванні податкових зобов’язань повинно застосовувати чинну на дату декларування зобов’язань ставку Податку, встановлену для відповідного коду виду цільового призначення Ділянок.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті  52 Кодексу).

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.